Spółka pobiera PIT od pensji zagranicznego menedżera

Osoba zasiadająca w zarządzie spółki mającej osobowość prawną może wykonywać swoje obowiązki zarówno na podstawie umowy o pracę, jak i innego stosunku prawnego (np. umowy-zlecenia, kontraktu menedżerskiego czy samego aktu powołania).

Dotyczy to także sytuacji, gdy członkiem zarządu jest nierezydent. Wówczas polska spółka również jest płatnikiem.

[b]Przykład[/b]

Na prezesa spółki z o.o. mającej siedzibę w Polsce powołano Włocha na stałe mieszkającego w Neapolu. Do Polski przyjeżdża on tylko na posiedzenia zarządu. Za udział w nich otrzymuje wynagrodzenie.

W takiej sytuacji na spółce ciążą obowiązki płatnika z tytułu wypłacanego prezesowi wynagrodzenia. Ponieważ jest to osoba, która nie ma w Polsce miejsca zamieszkania, spółka pobiera podatek w formie ryczałtu.

Wynosi on 20 proc. i jest liczony od przychodu (bez uwzględnienia kosztów jego uzyskania).

Podatek ten płatnik pobiera przy wypłacie wynagrodzenia. Ponadto spółka jako płatnik powinna:

- przekazywać podatek do 20 dnia następnego miesiąca na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca swojej siedziby(art. 42 ust.1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580]ustawy o PIT[/link]),

- do końca stycznia następnego roku złożyć w urzędzie skarbowym właściwym dla siebie zbiorczą deklarację roczną PIT-8AR (art. 42 ust.1a ustawy o PIT),

- do końca lutego następnego roku przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych imienną informację IFT-1R (art. 42 ust. 2 pkt 1 i 2, art. 42 ust. 3 ustawy o PIT),

- na pisemny wniosek podatnika, który nie ma w Polsce miejsca zamieszkania, przesłać w terminie 14 dni (od dnia złożenia wniosku) podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych imienną informację IFT-1.

Obowiązki te będą spoczywać na spółce, niezależnie na podstawie jakiej umowy członek zarządu wykonuje swoje obowiązki (także gdy jest to kontrakt menedżerski lub umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem).

[srodtytul]Jakie formularze trzeba wypełnić[/srodtytul]

Formularz IFT-1/IFT-1R to informacja o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Polsce miejsca zamieszkania.

Przychód z tytułu otrzymanego wynagrodzenia za udział w posiedzeniach zarządu spółki mającej osobowość prawną należy wykazać w części D.10, poz. 99 tego druku.

Właściwość miejscową w sprawach opodatkowania osób zagranicznych reguluje rozporządzenie ministra finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych; np. jeżeli na prezesa spółki z o.o. mającej siedzibę w województwie wielkopolskim powołano Włocha niemającego w Polsce miejsca zamieszkania, to informację IFT-1/1R trzeba przesłać do Urzędu Skarbowego Poznań-Nowe Miasto.

[srodtytul]Nie zawsze ryczałt[/srodtytul]

Płatnik nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wynagrodzenia wypłacanego osobie zagranicznej za udział w posiedzeniach zarządu, gdy osoba ta prowadzi na terenie Polski działalność gospodarczą poprzez położony tu zagraniczny zakład i przedstawiła płatnikowi certyfikat rezydencji i pisemne oświadczenie, że uzyskane przychody są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W oświadczeniu należy podać dane identyfikacyjne podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w formie zagranicznego zakładu, a w szczególności pełną nazwę, adres i numer identyfikacji podatkowej oraz adres zagranicznego zakładu podatnika.

Zasady dotyczące poboru podatku od nierezydentów stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ponadto nierezydent może po zakończeniu roku podatkowego do 30 kwietnia wybrać formę opodatkowania i rozliczyć się według skali podatkowej przez złożenie zeznania podatkowego.

Ma do tego prawo pod warunkiem, że istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od władz państwa, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

[srodtytul]Gdy zarządza osoba zagraniczna[/srodtytul]

Zdarza się, że polska spółka podpisuje umowę o zarządzanie ze spółką zagraniczną mającą osobowość prawną. Oznacza to, że spółka zagraniczna świadczy usługi zarządzania dla spółki polskiej na terenie Polski i z tego tytułu otrzymuje przychody.

Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych przez osoby prawne niemające w Polsce siedziby lub zarządu świadczeń doradczych i zarządzania wynosi 20 proc. przychodów. Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 2a [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CIT[/link].

[srodtytul]Obowiązki płatnika[/srodtytul]

Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które wypłacają należności m.in. z tytułu usług doradczych lub zarządzania, są zobowiązane jako płatnicy pobierać w dniu wypłaty zryczałtowany podatek (art. 26 ust. 1 ustawy o CIT).

Ponadto płatnik ma obowiązek:

- przekazać podatek do 7 dnia następnego miesiąca na rachunek urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych (art. 26 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT),

- przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu dla opodatkowania osób zagranicznych informację o wypłatach i pobranym podatku do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonał wypłat (także wówczas, gdy w trakcie roku podatkowego sporządzał informację na wniosek podatnika),

- do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku, przesłać do urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych roczne deklaracje CIT-10.

Art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT obejmuje również przychody uzyskiwane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Jeśli polska firma zatrudnia obcokrajowca na umowę o pracę, umowę-zlecenie, umowę o dzieło, jako płatnik powinna dokonać zgłoszenia identyfikacyjnego w celu na-dania mu NIP. Trzeba to zrobić nie później niż w terminie złożenia pierwszej deklaracji dotyczącej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.