Na podstawie umowy kontrahent powinien obciążyć naszą firmę w 2006 r. kosztami najmu za ten rok. Faktura VAT została wystawiona w 2008 r. Czy możemy odliczyć wykazany na niej VAT, mimo że czynsz za 2006 r. nie będzie kosztem uzyskania przychodu?
Moim zdaniem nie ma przeszkód, aby odliczyć VAT z tej faktury.
Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Przepis ten nie mówi o wydatkach, które nie mogą lub nie mogły zostać zaliczone do kosztów, ale o wydatkach, które nie mogłyby być zaliczone do tych kosztów. Użycie przez ustawodawcę trybu przypuszczającego powoduje, że przepis ten odsyła do pewnego stanu hipotetycznego, ujęcia modelowego (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, „VAT. Komentarz”, Kraków 2004, s. 883). Przepis ten odnosi się zatem „nie do faktycznego zaliczenia przez podatnika wydatku do kosztów uzyskania przychodów ani nie do możliwości zaliczenia przez tego konkretnego podatnika tego wydatku do kosztów, ale do abstrakcyjnej możliwości zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania, które nie jest zabronione w odniesieniu do tego wydatku” (T. Michalik, „VAT. Komentarz”, Warszawa 2004, s. 503).
Zatem dla możliwości odliczenia podatku naliczonego nie ma w omawianym przypadku znaczenia to, że nie zaliczyliście państwo wydatku udokumentowanego otrzymaną fakturą do kosztów 2006 r. Istotne jest jedynie to, że wydatek udokumentowany tą fakturą mógłby być kosztem tego roku.
W konsekwencji nie ma przeszkód, aby odliczyć VAT z otrzymanej w 2008 r. faktury.
Autor jest współpracownikiem Vademecum Głównego Księgowego, ABC Wolters Kluwer Polska
