Po kilku miesiącach niepewności ustabilizowało się stanowisko organów podatkowych w sprawie amortyzacji nabytych w darowiźnie środków trwałych. Fiskus zgadza się kontynuację zasad rozliczania odpisów od nieruchomości nabytych w darowiźnie przed 1 stycznia 2018 r. Składniki majątku przyjęte do używania przed tą datą podlegają amortyzacji na dotychczasowych zasadach, tj. zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2018 r. Mówi o tym interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 września 2018 r. (0115-KDIT3.4011.397.2018.1.PSZ).

Sprawa dotyczyła podatniczki, która w grudniu 2016 r. otrzymała w darowiźnie od matki zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym nieruchomości. Skorzystała ze zwolnienia od podatku przysługującego członkom najbliższej rodziny, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT ustaliła wartość początkową środków trwałych według wartości rynkowej z dnia nabycia. Od stycznia 2017 r. amortyzowała nieruchomości od ustalonej wartości początkowej.

Druga nowelizacja ratuje koszty

Podatniczka wystąpiła o interpretację, aby potwierdzić, że nieruchomości otrzymane w darowiźnie przed 2018 r. może amortyzować na tych samych zasadach, na jakich robiła to do końca 2017 r. Odpowiedź Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest pozytywna. Wyjaśnił on, że do końca 2017 r. odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych nabytych w drodze spadku lub darowizny mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Jednak od 1 stycznia 2018 r. z kosztów zostały wyrzucone odpisy od środków trwałych nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli nabycie to korzystało ze zwolnienia z podatku. Takie zmiany wprowadziła nowelizacja ustawy o PIT z 27 października 2017 r. (DzU z 2017 r., poz. 2175), która zmieniła przepis dotyczący amortyzacji (art. 23 ust. 1 pkt 45 lit. a. ustawy o PIT).

Jednak znowelizowane przepisy nie zawierały przepisów przejściowych. Dlatego 15 czerwca 2018 r. ustawa doczekała się kolejnej nowelizacji (DzU z 2018 r. poz. 1291). Przewiduje ona kontynuację przez obdarowanego amortyzacji na zasadach przyjętych przez darczyńcę. Z uwagi na konstytucyjną zasadę ochrony praw nabytych, nowych zaostrzonych przepisów nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do używania przed 1 stycznia 2018 r.

Dyrektor KIS uznał na tej podstawie, że skoro darowizna środków trwałych miała miejsce w 2016 r., to wnioskodawczyni ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych w 2018 r. zgodnie z zasadami obowiązującymi do 31 grudnia 2017 r.

Podatnicy czekali na rozstrzygnięcie

Podobne rozstrzygnięcie otrzymała wcześniej inna podatniczka prowadząca działalność gospodarczą. Mówi o tym interpretacja Dyrektora KIS z 3 sierpnia 2018 r. (0113-KDIPT2-1.4011. 189.2018. 4.MD). W listopadzie 2017 r. podatniczka otrzymała w darowiźnie lokal usługowo-handlowy. Darowizna była zwolniona z daniny na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ została dokonana między członkami najbliższej rodziny. 30 listopada 2017 r. wnioskodawczyni wprowadziła nieruchomości do swojej działalności gospodarczej jako środki trwałe. W grudniu 2017 r. dokonała odpisów amortyzacyjnych według stawek indywidualnych.

Zapytała, czy w 2018 r. może kontynuować amortyzację na starych zasadach. Dyrektor KIS wydał najpierw w maju 2018 r. niekorzystną dla niej interpretację (0113-KDIPT2-1.4011. 189. 2018.1.MGR). Uznał, że od 1 stycznia 2018 r. nie da się odliczać odpisów amortyzacyjnych, bo znowelizowane przepisy nie zawierają przepisów przejściowych.

Podatniczka złożyła skargę do sądu za pośrednictwem dyrektora KIS. Wtedy ten ponownie przeanalizował sprawę i na początku sierpnia zmienił interpretację z urzędu. Uznał stanowisko podatniczki za prawidłowe. Oznacza to, że jeżeli podatniczka rozpoczęła odpisy amortyzacyjne przed 1 stycznia 2018 r., to dalsza amortyzacja będzie możliwa na podstawie przepisów z dnia rozpoczęcia odpisów, czyli z grudnia 2017 r. Nowe przepisy nie będą więc miały w tej sprawie zastosowania.

Komentarz eksperta

Grzegorz Grochowina, menedżer w KPMG w Polsce

Dobrze, że jest jednoznaczne stanowisko skarbówki

To dobrze, że kwestia amortyzacji nieruchomości została w końcu rozstrzygnięta. Przedsiębiorcy, którzy nabyli wcześniej nieruchomość w darowiźnie zwolnionej z podatku, przez długi czas pozostawali w niepewności. Dopiero teraz organy podatkowe zajęły jednoznaczne stanowisko w tej sprawie. Wynika z niego, że nieruchomości otrzymane przed końcem 2017 r. można amortyzować na starych zasadach. Niekorzystne zmiany dotyczą natomiast środków trwałych nabytych po 1 stycznia 2018 r. Przedsiębiorca nie może co do zasady ich amortyzować, jeśli skorzystał ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, z wyjątkiem sytuacji kiedy będzie kontynuował amortyzację po darczyńcy, tj. przyjmie tę samą co darczyńca wartość początkową, stawki i metodę amortyzacji. W praktyce oznacza to, że nie można odliczać odpisów od nieruchomości nabytych np. od rodziców czy od małżonka.

podstawa prawna: art. 22g ust. 1 pkt 3 i art. 23 ust. 1 pkt 45 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 1509 ze zm.)