Amortyzacja w spółce kapitałowej: po przekształceniu bez preferencji CIT

Ministerstwo Finansów wyjaśniło w odpowiedzi na interpelację poselską nr 6547, jakie prawa przysługują nowym spółkom kapitałowym, prowadzonym wcześniej w innej formie przez osoby fizyczne.

Dwóch posłów zwróciło uwagę, że po możliwość dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych przez małych podatników oraz rozpoczynających działalność przedsiębiorcy sięgają niezwykle chętnie. Takiej możliwości nie mają jednak podatnicy powstali w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału. Posłowie zwrócili się zatem do ministerstwa o wyjaśnienia wątpliwości interpretacyjnych dotyczących jednoosobowych spółek kapitałowych powstałych z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną. Ich zdaniem spółki te powinny mieć prawo do jednorazowego odpisu, gdyż w ich przypadku nie dochodzi do przekształcenia podatnika. Podatnikiem jest bowiem osoba fizyczna, a przekształceniu w spółkę podlega jedynie pozbawiona podmiotowości podatkowej masa majątkowa służąca do prowadzenia działalności gospodarczej.

Ministerstwo Finansów przypomniało, że zgodnie z art. 16k ust. 7 ustawy o CIT podatnicy w pierwszym roku prowadzenia działalności oraz tzw. mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych do 50 tys. euro łącznej wartości tych odpisów. Dotyczy to takich środków trwałych, jak m.in. maszyny, urządzenia i środki transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych.

Zgodnie natomiast z art. 16k ust. 11 ustawy o CIT przepisy te nie mają zastosowania do podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną.

Według MF celem ustawodawcy było wyłączenie jednorazowej amortyzacji dla podmiotów, które przejęły przedsiębiorstwo (bądź jego składniki) prowadzone uprzednio przez osobę fizyczną. W tej sytuacji nie można uznać, że spółki kapitałowe powstałe z przekształcenia osoby fizycznej mogą skorzystać z jednorazowych odpisów, natomiast spółki, do których osoby fizyczne wniosły aportem przedsiębiorstwo bądź jego składniki – nie mogą. Prowadziłoby to do niespójności regulacji prawnej.

Artykuł 16k ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT odnosi się także do przekształcenia przedsiębiorcy-osoby fizycznej w spółkę kapitałową – napisał w odpowiedzi wiceminister Leszek Skiba.