- 7 lipca 2016 r. przedsiębiorca utracił prawo do stosowania opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego i zaprowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Czy na dzień utraty prawa do stosowania ryczałtu ewidencjonowanego powinien sporządzić spis z natury posiadanych materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych? – pyta czytelniczka.
Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (DzU nr 144, poz. 930 ze zm.), w razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi, a więc księgi rachunkowe albo podatkową księgę przychodów i rozchodów (zob. art. 24a ustawy o PIT) – chyba że jest zwolniony z tego obowiązku – i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedsiębiorca w dniu utraty prawa do stosowania ryczałtu ewidencjonowanego zaprowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Zasady prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów są określone w przepisach rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (dalej: rozporządzenie).
Nie tylko na koniec roku
Stosownie do § 27 ust. 1 rozporządzenia (w brzmieniu obowiązującym od 8 kwietnia 2016 r.), podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie utraty w ciągu roku podatkowego prawa do zryczałtowanego opodatkowania podatkiem dochodowym, zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.
Przedsiębiorca, który 7 lipca 2016 r. utracił prawo do stosowania opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, powinien więc sporządzić spis z natury posiadanych na ten dzień materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych.
Trzeba zawiadomić naczelnika
O zamiarze sporządzenia spisu z natury w innym terminie niż na dzień 1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej podatnicy są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie co najmniej siedmiu dni przed datą sporządzenia tego spisu (§ 28 ust. 4 rozporządzenia).
Ustawa nie przewiduje
Podatnicy ryczałtu ewidencjonowanego są obowiązani sporządzić spis z natury także na podstawie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W przepisach tych ustawodawca nie przewidział jednak obowiązku sporządzania spisu z natury na dzień zmiany formy opodatkowania.
Podatnicy uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. przychody opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym, są obowiązani sporządzić spis z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków na dzień zaprowadzenia ewidencji oraz na koniec każdego roku podatkowego. Spis z natury należy sporządzić również w razie zmiany wspólnika lub zmiany umowy spółki, a także na dzień likwidacji działalności (zob. 20 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
