Przedsiębiorca (osoba fizyczna) prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W najbliższych tygodniach zamierza przystąpić do istniejącej spółki komandytowej jako komandytariusz. Spółka prowadzi księgi rachunkowe na podstawie ustawy o rachunkowości. Przedsiębiorca nadal będzie prowadził samodzielnie działalność gospodarczą (niekonkurencyjną) ze spółką. Czy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów dla działalności gospodarczej prowadzonej przez przedsiębiorcę samodzielnie należy uwzględniać przychody oraz koszty uzyskania przychodów związane z uczestnictwem w spółce komandytowej? – pyta czytelniczka.
Osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą są obowiązane prowadzić m.in. podatkową księgę przychodów i rozchodów (zob. art. 24a ust. 1 in principio ustawy o PIT).
Według ustawy o PIT działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową (różnego rodzaju) prowadzoną we własnym imieniu >patrz ramka.
Przychody i koszty uzyskania przychodów z tytułu (pozarolniczej) działalności gospodarczej należy wykazać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Tylko z własnej firmy
Jak wynika z przepisów ustawy o PIT, działalność gospodarcza to działalność zarobkowa prowadzona we własnym imieniu. Spółka komandytowa prowadzi działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek. Zatem w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, w której wykazywane są przychody i koszty działalności gospodarczej prowadzonej przez przedsiębiorcę samodzielnie, przedsiębiorca ten nie powinien uwzględniać przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów z udziału w zysku spółki komandytowej. Do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów zobowiązane są podmioty (w tym osoby fizyczne) wykonujące działalność gospodarczą, więc w ewidencji tej nie należy uwzględniać przychodów oraz kosztów, które nie pochodzą z wykonywania takiej działalności.
Taki pogląd podzieliła Izba Skarbowa w Katowicach, która w interpretacji z 15 lipca 2015 r. (IBPB-1-1/4511-74/15/KB) stwierdziła, że w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej przez przedsiębiorcę samodzielnie, przedsiębiorca nie powinien uwzględniać przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z uczestnictwem w spółce komandytowej.
To samo źródło
Nie zmienia to faktu, że dochody ze spółki komandytowej przedsiębiorca powinien opodatkować jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Przychody wspólnika z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (m.in. w spółce komandytowej) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Dotyczy to także rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z działalnością prowadzoną w formie spółki niebędącej osobą prawną (zob. art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT).
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, to przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej (zob. art. 5b ust. 2 ustawy o PIT).
—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
Działalność gospodarcza zdefiniowana w ustawie o PIT
Działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarczą – stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o PIT – oznacza działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9 ustawy o PIT.
