Tylko do jutra można wybrać kwartalne opłacanie zaliczek

Niektórzy podatnicy PIT lub CIT mogą obowiązek opłacania zaliczek na podatek dochodowy za 2014 r. ograniczyć do płatności kwartalnych. Termin płatności zaliczki kwartalnej to 20. dzień miesiąca następnego po upływie kwartału. Termin ten zmienia się jednak, gdy ten dzień przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy. Wtedy termin wpłaty zaliczki przesuwa się na pierwszy dzień roboczy po dniu (dniach) wolnych od pracy. W 2014 r. taka sytuacja będzie miała ?miejsce dwa razy. 20 kwietnia ?i 20 lipca 2014 r. przypada ?w niedzielę. Zaliczki należy więc zapłacić do 21 kwietnia 2014 r. (za I kwartał 2014 r.) i do 21 lipca 2014 r. (za II kwartał 2014 r.). Pozostałe terminy płatności zaliczek to:

Ostatniej zaliczki nie trzeba wpłacać, jeżeli do 20 stycznia 2015 r. podatnik złoży zeznanie podatkowe za 2014 r. i zapłaci wynikający z tego zeznania podatek dochodowy.

Kto może skorzystać

W 2014 r. kwartalne zaliczki na podatek dochodowy mogą wpłacać 2 grupy podatników PIT:

Nie każda nowo otwarta firma w 2014 r. będzie traktowana jako rozpoczynająca działalność gospodarczą. Nie dotyczy to np. osób, które w okresie ?2 lat, licząc od końca 2013 r., prowadziły działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa. Prawo do zaliczek kwartalnych mogą mieć zarówno przedsiębiorcy opodatkowani według skali, jak i podatkiem liniowym. Podatnicy PIT według zasad ogólnych zapłacą pierwszą zaliczkę za kwartał, w którym dochód liczony narastająco od początku 2014 r. przekroczy 3091 zł. Podatnicy opodatkowani podatkiem liniowym nie mogą skorzystać z kwoty wolnej od podatku. Pierwszą zaliczkę zapłacą za ten kwartał 2014 r., ?w którym uzyskają pierwszy dochód z firmy >patrz ramka.

Przykład

Pan Andrzej – podatnik PIT – przez cały 2012 i 2013 r. miał zawieszoną jednoosobową działalność gospodarczą. Zlikwidował ją w grudniu 2013 r. W styczniu 2014 r. pan Andrzej przystąpił do spółki cywilnej. ?W procedurze wyboru zaliczek kwartalnych nie jest traktowany jako osoba rozpoczynająca prowadzenie działalności gospodarczej. Wydawałoby się jednak, że powinien nabyć prawo do zaliczek kwartalnych w 2014 r. jako mały podatnik. Skoro miał zawieszoną działalność gospodarczą w 2013 r. i nie przeprowadzał operacji nadzwyczajnych, to nie mógł przekroczyć limitu 5,068 mln zł. Organy podatkowe odrzucają jednak taką możliwość, bo podatnik – likwidując działalność w 2013 r. – zamknął sobie drogę do uzyskania statusu małego podatnika w 2014 r.

Przykładem jest interpretacja ?z 18 czerwca 2012 r. wydana przez Izbę Skarbową w Bydgoszczy (ITPB1/415-304/12/A). ?W piśmie tym czytamy: „Rozpoczynając prowadzenie działalności – w zmienionej formie prawnej, po dokonanej ze wszystkimi konsekwencjami likwidacji poprzedniej działalności, wnioskodawca nie prowadzi w dalszym ciągu tej samej działalności. Na powyższe nie mają wpływu wskazane we wniosku okoliczności, tj. fakt, że nie ma przerwy między zakończeniem indywidualnej działalności a rozpoczęciem działalności jako wspólnik spółki oraz że nie zmienił się numer wpisu do ewidencji. W związku ?z tym nie ma podstaw do badania, czy wnioskodawca nie przekroczył limitu przychodów »małego podatnika«. Za takiego mógłby być uznany wyłącznie, gdyby kontynuował prowadzenie działalności gospodarczej, co ?– jak wykazano – w opisanym stanie faktycznym nie miało miejsca".

Wśród podatników CIT także są 2 grupy podmiotów uprawnionych do opłacania zaliczek kwartalnych. Pierwsi to mali podatnicy definiowani tak samo jak w PIT. Druga grupa to podmioty rozpoczynające działalność w 2014 r. ?W stosunku do podatników PIT inny jest katalog podmiotów rozpoczynających działalność gospodarczą w 2014 r. niemogących opłacać zaliczek kwartalnych z uwagi na prowadzenie wcześniej działalności. Nie mają takiej możliwości podatnicy, którzy w 2014 r. zostali utworzeni:

Koniecznie na piśmie

Podatnicy PIT muszą do ?20 lutego 2014 r. zawiadomić pisemnie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o swoim wyborze. Zawiadomienie dotyczy też lat następnych. Zawiadomienie złożone np. 21 lutego nie daje prawa do stosowania zaliczek kwartalnych w 2014 r. Po dokonaniu wyboru nie można w trakcie 2014 r.  zmienić zaliczek kwartalnych na miesięczne. Rezygnacja w 2015 r. wymaga osobnego oświadczenia (dla podatników PIT złożonego do 20 lutego 2015 r.). Podatnicy PIT, którzy rozpoczną prowadzenie działalności w trakcie 2014 r., nie są związani datą 20 lutego 2014 r. Ustawodawca wziął pod uwagę, że działalność można rozpocząć np. w czerwcu 2014 r. W takiej sytuacji trzeba złożyć zawiadomienie o wyborze zaliczek kwartalnych w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Podatnicy CIT mogą mieć rok podatkowy inny niż kalendarzowy. Dlatego, jeśli chcą opłacać zaliczki kwartalne, mają obowiązek zawiadomić ?o tym w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do ?20. dnia drugiego miesiąca roku podatkowego. W przypadku roku podatkowego (np. spółki akcyjnej) pokrywającego się ?z rokiem kalendarzowym ostateczną datą wyboru zaliczek jest więc także 20 lutego 2014 r.

Decyduje prawo ?do udziału w zysku

Wartość przychodów ze sprzedaży w 2013 r. np. spółki jawnej nie przesądza o tym, że wspólnik takiej spółki może skorzystać z zaliczek kwartalnych jako mały podatnik. Nawet przekroczenie limitu 5,068 mln zł nie oznacza automatycznie utraty prawa do zaliczek w tej formie. Podatnikiem podatku dochodowego jest bowiem wspólnik. Dla ustalenia, czy został przez niego przekroczony limit, należy uwzględnić jego prawo do udziału w zysku spółki. Przychód wspólnika ze sprzedaży w 2013 r., obliczony proporcjonalnie do udziału ?w zyskach spółki, nieprzekraczający 1 200 000 euro, daje prawo do zaliczek kwartalnych w 2014 r.

Przykład

Udział pani Katarzyny ?– wspólniczki w zyskach spółki jawnej A to 50 proc. W 2013 r. przychody ze sprzedaży spółki A wraz z należnym podatkiem od towarów i usług wyniosły 5,6 mln zł. Kwota przychodu ze sprzedaży wraz z należnym podatkiem od towarów i usług za 2013 r. przypadająca na panią Katarzynę to 2,8 mln zł (50 proc. z 5,6 mln zł). W 2013 r. przychody ze sprzedaży spółki przekroczyły więc limit 5,068 mln zł, ale przychody samej wspólniczki mieszczą się w tym limicie. Pani Katarzyna ma prawo do wyboru w 2014 r. zaliczek kwartalnych jako mały podatnik.

Podobny przykład wyliczeń znajdziemy w interpretacji?Izby Skarbowej w Bydgoszczy ?z 14 maja 2013 r. (ITPB1/415-261/13/HD). Organ podatkowy wskazał w niej art. 8 ust. 1 ustawy o PIT jako kluczowy przepis dla rozstrzygnięcia, czy wspólnik spółki niebędącej osobą prawną ma prawo do zaliczek kwartalnych. Przepis ten określa zasady ustalenia przychodu wspólnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku.

Podatkowa grupa kapitałowa

Podatkowe grupy kapitałowe mają prawo do wyboru zaliczek kwartalnych w pierwszym roku podatkowym swojej działalności. Grupa taka powstaje na podstawie umowy o jej utworzeniu, zawartej ?w formie aktu notarialnego przez spółkę dominującą ?i spółki zależne na okres co najmniej 3 lat podatkowych. Umowa podlega rejestracji przez naczelnika urzędu skarbowego. Zawiązanie grupy ?w ten sposób traktowane jest podobnie jak utworzenie nowej spółki. Grupa nie powstaje w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników. Nie obejmuje więc jej przesłanka wyłączająca prawo do zastosowania zaliczek kwartalnych z art. 16k ust. 11 ustawy o CIT. Potwierdza to np. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 16 kwietnia 2013 r. (IPPB5/423-78/13-2/MW).

W formularzu CEIDG-1

W rubryce 19 formularza CEIDG-1 przedsiębiorcy, którzy rejestrują działalność gospodarczą, wskazują formę wpłaty zaliczek na PIT. Mają do wybory m.in. zaliczki kwartalne. Ponieważ CEIDG-1 podatnik nie składa bezpośrednio w urzędzie skarbowym, powstała wątpliwość, czy wybór zaliczek kwartalnych ?w CEIDG-1 jest zgodny z wymogiem, aby oświadczenie ?w tej sprawie zostało złożone przez podatnika w urzędzie skarbowym. 23 maja 2012 r. zostało wydane w tej sprawie pismo zastępcy dyrektora Departamentu Podatków Dochodowych (DD2/0683/11/MWJ/2011/DD-509).

W piśmie czytamy, że przepisy ustawy o PIT, nakładając obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy, nie wskazują, że zawiadomienie to powinno być złożone bezpośrednio naczelnikowi urzędu skarbowego. Brak jest zatem podstaw do odmawiania skuteczności takiemu zawiadomieniu tylko z tego powodu, że zostało ono złożone za pośrednictwem wniosku ?o wpis do CEIDG-1.

W konsekwencji dzień złożenia wniosku o wpis do CEIDG-1 należy traktować jako dzień złożenia zawiadomienia o wyborze formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy oraz zawiadomienia ?o prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Pismo to zazwyczaj jest stosowane przy rejestracji nowej działalności gospodarczej. Jest sporną kwestią, czy będąc już działającym przedsiębiorcą, można wybrać zaliczki kwartalne poprzez aktualizację wpisu w CEIDG w terminie do 20 lutego 2014 r. Wyboru zaliczek za pośrednictwem np. platformy ePUAP ?i profilu zaufanego można dokonać w kilka minut bez wychodzenia z domu.

5,068 mln zł – limit dla małego podatnika

Pojęcie „mały podatnik" ma swoją definicję ustawową. Jest to w 2014 r. podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w 2013 r. równowartości 1 200 000 euro. Dla 2014 r. przeliczenie kwot wyrażonych w euro dokonało się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na 1 października 2013 r. (w zaokrągleniu do 1000 zł). Limit dla osób wybierających w 2014 r. zaliczki kwartalne wynosi 5,068 mln zł. Mali podatnicy nie mogą przekroczyć tego limitu przychodów ze sprzedaży w 2013 r., natomiast osób rozpoczynających działalność gospodarczą w 2014 r. nie obowiązuje żaden limit przychodów. Do limitu zalicza się przychody ze sprzedaży, a nie wszystkie przychody z działalności gospodarczej.