Przepisy ustawy o podatku akcyzowym uzależniają zwolnienie od akcyzy od umorzenia świadectwa pochodzenia energii odnawialnej. Taki zapis spowodował, że producenci energii odnawialnej zostali wyłączeni z możliwości korzystania z takiej ulgi.

Podmioty uprawnione

Artykuł 30 ust. 1 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym stanowi bowiem, że zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wytwarzaną z odnawialnych źródeł energii, na podstawie dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa pochodzenia energii, w rozumieniu przepisów prawa energetycznego. Prawo do zwolnienia od akcyzy przysługuje zatem wyłącznie tym podmiotom, które dokonują umorzenia świadectw pochodzenia energii odnawialnej.

Podmioty produkujące energię odnawialną nie mogą z tego zwolnienia skorzystać, ponieważ nie dokonują one umorzeń świadectw pochodzenia energii odnawialnej, lecz sprzedają świadectwa innym podmiotom >patrz ramka.

Kiedy i w jaki sposób

Moment korzystania ze zwolnienia dla energii odnawialnej został określony w art. 30 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z tym przepisem, zwolnienie to stosuje się nie wcześniej niż z chwilą otrzymania dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa pochodzenia energii. Stosuje się je poprzez obniżenie akcyzy należnej od energii elektrycznej za najbliższe okresy rozliczeniowe.

Korzystanie ze zwolnienia od akcyzy z tytułu umorzenia świadectw pochodzenia energii odnawialnej polega na obniżeniu należnego podatku akcyzowego o kwotę zwolnienia obliczoną jako iloczyn ilości MWh energii elektrycznej objętej umorzonymi świadectwami pochodzenia energii odnawialnej oraz kwoty 20 zł (stawka akcyzy dla 1 MWh energii elektrycznej wynosi 20 zł). Obniżenia tego można dokonać poprzez wskazanie kwoty ulgi w pozycji 7a oraz pozycji 7 załącznika do deklaracji podatkowej AKC-4/H.

Ustalając moment, w którym dopuszczalne jest obniżenie należnego podatku akcyzowego, trzeba kierować się brzmieniem art. 30 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Przepis ten wskazuje, że z prawa do obniżenia skorzystać można nie wcześniej niż z chwilą otrzymania dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa pochodzenia energii odnawialnej.

Przykład

Firma A otrzymała dokument potwierdzający umorzenie świadectwa pochodzenia energii odnawialnej w sierpniu 2013 r. Z prawa do ulgi firma A może skorzystać w deklaracji podatkowej składanej za sierpień 2013 r. Deklaracja ta powinna być złożona w terminie do 25 września 2013 r.

Fiskus potwierdza

Zostało to potwierdzone w interpretacji wydanej przez Izbę Skarbową w Katowicach 21 lutego 2013 r. (IBPP4/443-549/12/LG). W piśmie tym wskazano, że podatnik może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego dla energii odnawialnej w deklaracji podatkowej składanej za miesiąc, w którym otrzymał dokument potwierdzający umorzenie świadectwa pochodzenia energii odnawialnej.

Warto zaznaczyć, że jeżeli kwota przysługującego danej firmie obniżenia będzie wyższa niż kwota akcyzy należnej od energii elektrycznej za dany miesiąc, to wówczas niewykorzystana w tym miesiącu kwota ulgi powinna być rozliczona w deklaracjach podatkowych składanych za następne miesiące. Jeżeli więc kwota zwolnienia od akcyzy dla energii odnawialnej przekracza wysokość akcyzy od energii elektrycznej należnej za dany miesiąc, to wówczas nie jest możliwe wystąpienie o zwrot podatku akcyzowego. Niewykorzystana kwota ulgi powinna więc być rozliczona w deklaracjach podatkowych składanych za następne miesiące.

Przykład

Firma X otrzymała w sierpniu 2013 r. dokument potwierdzający umorzenie świadectw pochodzenia energii odnawialnej dający prawo do zwolnienia od akcyzy w kwocie 55 000 zł. W związku z tym firma X może skorzystać ze zwolnienia od akcyzy w deklaracji podatkowej składanej za sierpień 2013 r.

Jeżeli kwota akcyzy należnej od energii elektrycznej za sierpień 2013 r. wynosiła 25 000 zł, to wówczas dopuszczalne jest skorzystanie w deklaracji składanej za sierpień 2013 r. z ulgi w kwocie 25 000 zł, a kwota podatku akcyzowego należnego do zapłaty za sierpień 2013 r. wynosić będzie 0 zł.

Jeżeli kwota akcyzy należnej od energii elektrycznej za wrzesień 2013 r. będzie wynosić 26 000 zł, to firma X będzie mogła skorzystać w deklaracji 4za wrzesień 2013 r. z ulgi w kwocie 26 000 zł, a kwota akcyzy od energii elektrycznej należnej do zapłaty za wrzesień 2013 r. będzie wynosić 0 zł. Natomiast pozostałą część ulgi wynoszącą 4000 zł firma X będzie mogła odliczyć w deklaracji podatkowej składanej za październik 2013 r.

Kto i po co wydaje świadectwa

Świadectwa pochodzenia energii odnawialnej wydawane są przez prezesa Urzędu Regulacji Energetyki podmiotom produkującym energię elektryczną w źródłach odnawialnych.

Następnie świadectwa te są sprzedawane przez producentów energii odnawialnej na rzecz przedsiębiorstw energetycznych zobowiązanych przez przepisy prawa energetycznego do uzyskania i przedstawienia do umorzenia prezesowi Urzędu Regulacji Energetyki określonej liczby świadectw pochodzenia.

System świadectw pochodzenia służy wsparciu producentów energii odnawialnej, którzy poza przychodami ze sprzedaży energii elektrycznej, dodatkowo uzyskują przychody ze sprzedaży praw do świadectw pochodzenia.

Przedsiębiorstwa energetyczne zobowiązane do uzyskania i umorzenia świadectw pochodzenia otrzymują natomiast korzyść polegającą na możliwości skorzystania z ulgi w akcyzie w przypadku zakupu i umorzenia świadectw pochodzenia.

Autor jest doradcą podatkowym, kierownikiem Zespołu ds. VAT i Akcyzy w ECDDP sp. z o.o.