- W 2011 r. prowadziłem działalność gospodarczą objętą podatkiem liniowym i poniosłem stratę podatkową. Na 2012 r. wybrałem opodatkowanie działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Czy w 2012 r. mogę rozliczać stratę podatkową wynikającą z zeznania podatkowego PIT-36L za 2011 r., jeżeli w bieżącym roku moja działalność jest opodatkowana ryczałtem?
– pyta czytelnik.
Z art. 9 ust. 3 ustawy o PIT wynika, że podatnik, który w roku podatkowym poniósł stratę, ma prawo w kolejnych pięciu latach obniżyć o nią dochód z tego samego źródła. W jednym roku może odliczyć nie więcej niż połowę takiej straty. Oznacza to, że strata z działalności gospodarczej może być odliczona jedynie od dochodu uzyskanego z tego źródła.
Przepis ten nie uzależnia natomiast prawa do odliczenia straty podatkowej od stosowanej przez podatnika formy opodatkowania. Przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, oblicza podatek według właściwej stawki procentowej. Podstawą opodatkowania jest przychód.
Specyfiką tej formy opodatkowania jest to, że od uzyskanego przychodu nie odlicza się poniesionych kosztów (inaczej niż przy opodatkowaniu na zasadach ogólnych – według skali lub 19-proc. stawką liniową). Różnice w zasadach opłacania podatku dochodowego nie pozbawiają więc możliwości odliczenia straty.
Od przychodu
Co więcej, jak wynika z art. 11 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (DzU nr 144, poz. 930 ze zm.), podatnik opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3 ustawy o PIT, jeżeli nie została odliczona od dochodu na podstawie ustawy o PIT.
Różne stawki komplikują obliczenia
Sytuacja komplikuje się, gdy podatnik uzyskuje przychody z działalności gospodarczej, które są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu. Wtedy stratę odlicza od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej ich kwocie.
Podatnik może więc stratę poniesioną w 2011 r. z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym odliczyć od dochodu uzyskanego w 2012 r. opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zanim zacznie ją rozliczać, musi złożyć PIT-36L za 2011 r.
Nie musi natomiast czekać do złożenia zeznania PIT-28 za 2012 r. Nic nie stoi na przeszkodzie, aby o wysokość straty obniżać kwotę ryczałtu za poszczególne miesiące tego roku.
Przykład
W 2011 r. podatnik prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Poniósł 6 tys. zł straty. Wynika to z zeznania podatkowego złożonego w urzędzie skarbowym 15 lutego 2012 r.
Od 1 stycznia podatnik zmienił formę – wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W styczniu br. przychody podatnika objęte ryczałtem wyniosły:
• 12 tys. zł – według stawki 3 proc.,
• 4 tys. zł – 8,5 proc.
O stratę poniesioną w 2011 r. podatnik może obniżyć uzyskane przez siebie przychody za styczeń 2012 r. opodatkowane ryczałtem w następujący sposób:
1. Wyznaczenie procentowego udziału przychodów podlegających opodatkowaniu według stawki 3 proc. w przychodach ogółem:
12 tys. zł/16 tys. zł x 100 = 75 proc.
2. Wyznaczenie procentowego udziału przychodów podlegających opodatkowaniu według stawki 8,5 proc. w przychodach ogółem:
4 tys. zł /16 tys. zł x 100 = 25 proc.
3. Ustalenie wysokości straty z 2011 r. podlegającej odliczeniu w 2012 r. :
6 tys. zł x 50 proc. = 3 tys. zł
4. Od przychodu opodatkowanego według stawki 3 proc. (12 tys. zł) podatnik może odliczyć:
3 tys. zł x 75 proc. = 2250 zł
5. Od przychodu opodatkowanego według stawki 5,5 proc. (4 tys. zł) podatnik może odliczyć:
3 tys. zł x 25 proc. = 750 zł
Strata z działalności opodatkowanej liniowo, wynikająca ze złożonego zeznania podatkowego PIT-36L za 2011 r., może obniżać przychody opodatkowane ryczałtem już w trakcie roku, powodując, że przedsiębiorca za dany miesiąc 2012 r. opłaci niższą miesięczną kwotę ryczałtu.
