Jedno zwolnienie z VAT można zastąpić drugim

Od 1 stycznia 2011 r. znacząco zmienia się zakres zwolnień przedmiotowych. Wielu podatników dotychczas wykonujących usługi zwolnione z VAT znajdzie się w sytuacji, w której nie będą już one objęte zwolnieniem. Przykładowo dotyczyć to może podatników świadczących różnego rodzaju usługi w zakresie edukacji.

Ze zwolnienia nie będą korzystać m.in. szkoły nauki jazdy (chyba że wyjątkowo prowadziłyby kursy w ramach kształcenia bądź przekwalifikowania zawodowego finansowane w całości ze środków publicznych).

Czy w związku z tym w nowym roku przedsiębiorcy ci będą zobowiązani do zarejestrowania się dla celów VAT i rozliczania tego podatku?

[srodtytul]Ulga dla drobnych przedsiębiorców[/srodtytul]

Niekoniecznie. Przynajmniej niektórzy z nich, jeśli nie chcą rozliczać VAT, mogą skorzystać z przepisów o zwolnieniach podmiotowych. Otóż art. 113 ust. 1 [link=http://akty-prawne.rp.pl/Dokumenty/Ustawy/2004/DU2004Nr%2054poz%20535a.asp]ustawy o VAT[/link] zwalnia od podatku podatników, którzy w roku poprzednim nie osiągnęli obrotów wyższych, niż wynosi określony w tym przepisie limit.

Na 2011 r. jest to 150 000 zł (przy czym jeśli sprzedaż podatnika przekroczyła limit obowiązujący w 2010 r., czyli 100 000 zł, może on złożyć do 15 stycznia 2011 r. wniosek o objęcie go zwolnieniem podmiotowym).

[b]Przykład[/b]

W 2010 r. sprzedaż usług przez podatnika wyniosła 80 000 zł. Może on bez wątpliwości skorzystać ze zwolnienia podmiotowego.

Liczy się tylko to, co opodatkowane

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy VAT do wartości sprzedaży wpływającej na limit nie wlicza się

- odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku a także

- towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W związku z tym powstaje pytanie, czy sprzedaż zwolniona przedmiotowo od VAT w 2010 r., która w 2011 r. już nie jest zwolniona, liczy się do limitu sprzedaży dla celów zwolnienia podmiotowego, czy nie?

[ramka][b]Przykład[/b]

Podatnik prowadzący szkołę nauki jazdy w 2010 r. osiągnął obrót w kwocie 200 000 zł ze sprzedaży (wówczas zwolnionych) usług nauki jazdy.

Czy od 1 stycznia 2011 r. może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego?[/ramka]

Przepisy mówią, że u podatników kontynuujących działalność licząc, czy sprzedaż nie przekroczyła limitu, bierze się pod uwagę sprzedaż z roku poprzedniego (a więc z 2010 r.). Jednocześnie wskazują one, że nie uwzględnia się przy tym sprzedaży zwolnionej od podatku.

Skoro więc limit odnosi się do roku poprzedniego, to należałoby wziąć pod uwagę także i to, czy dana sprzedaż faktycznie była w roku poprzednim zwolniona od podatku, czy nie.

Nie ma natomiast znaczenia, czy sprzedaż z roku poprzedniego (2010 r.) byłaby zwolniona według przepisów obowiązujących w 2011 r. Odpowiedź na pytanie postawione w przykładzie powinna więc być twierdząca.

[srodtytul]Można stracić lub zrezygnować[/srodtytul]

To oznacza, że każdy przedsiębiorca, który nie zmienił zakresu działalności, a który z powodu zmian w przepisach stał się podatnikiem wykonującym w miejsce usług zwolnionych usługi opodatkowane, z mocy samego prawa jest objęty zwolnieniem podmiotowym.

Nie ma tu znaczenia wielkość obrotów w roku poprzednim. Obroty ze sprzedaży zwolnionej nie są bowiem uwzględniane.

Zwolnienie straci względem niego moc, w sytuacji gdy:

- zrezygnuje ze zwolnienia (składając VAT-R),

- przekroczy limit sprzedaży (po przekroczeniu w danym roku limitu 150 000 zł obrotów zwolnienie przestaje obowiązywać),

- zacznie wykonywać czynności wyłączające ze zwolnienia (np. usługi doradcze).

Podkreślić należy, że podatnicy, którzy chcieliby być podatnikami VAT czynnymi, a dotychczas – w związku z wykonywaniem tylko czynności zwolnionych – nie byli zarejestrowani jako podatnicy VAT, bądź zarejestrowali się jako podatnicy zwolnieni, powinni zrezygnować ze zwolnienia, rejestrując się jako podatnicy VAT czynni.

Jeśli nic nie zrobią, to pozostaną – przynajmniej do czasu przekroczenia limitu sprzedaży – podatnikami zwolnionymi.

[ramka][b]Nie cała edukacja bez VAT[/b]

Dotychczas ze zwolnienia podatkowego korzystały „usługi w zakresie edukacji” mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 80. Zgodnie z nowymi przepisami, które wejdą w życie od 1 stycznia 2011 r., wolne od podatku mają być:

1) usługi świadczone przez

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

2) usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli;

3) usługi nauczania języków obcych oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone przez podmioty inne niż wymienione niżej i wyżej;

4) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją,

c) finansowane w całości ze środków publicznych, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.[/ramka]

[i]Autor jest wspólnikiem w EOL Kancelaria Doradztwa Podatkowego[/i]

[ramka][b]Czytaj [link=http://www.rp.pl/temat/565095.html]więcej o zmianach VAT w 2011 r.[/link][/b][/ramka]