Stwierdził tak naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w interpretacji wydanej (sygn. 1472/RPP1/443-68/07/SAPI) spółdzielni, która w 2006 r. rozpoczęła budowę mieszkań (tzw. środek trwały w budowie). Jej członkowie przez trzy kolejne lata mają wpłacać raty na wkłady budowlane, co zwiększa obrót spółdzielni. Budynki należą bowiem do zasobów spółdzielni, ale nie są przez nią amortyzowane.
Podatniczka chciała się dowiedzieć, czy przy obliczaniu proporcji sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, a w efekcie kwoty VAT do odliczenia, powinna uwzględniać obrót związany z budową. Sama uznała, że nie ma takiego obowiązku.
Naczelnik warszawskiego Urzędu Skarbowego nie zgodził się z jej poglądem. Wyjaśnił, że w myśl art. 90 ust. 2 - 6 ustawy o VAT podatnik pomniejsza VAT należny tylko o tę część VAT naliczonego, którą może przypisać do czynności opodatkowanych, bo przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego od nich.
Proporcję tę ustala się na podstawie obrotu z roku poprzedniego i zaokrągla w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Naczelnik dodał, że przy ustalaniu proporcji nie bierze się pod uwagę obrotu uzyskanego z dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ale tylko tych podlegających amortyzacji. Art. 16 c pkt 2 ustawy o CIT mówi zaś, że amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe (art. 90 ust. 5 ustawy o VAT).
Ponieważ sporny budynek należący do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych nie będzie podlegał amortyzacji, to raty wpłacane przez członków na poczet wkładów budowlanych nie mogą zostać wyłączone z obrotu spółdzielni. Muszą być więc brane pod uwagę, co zwiększy wartość sprzedaży zwolnionej, a w efekcie zmniejszy kwotę VAT, jaką może sobie odliczyć podatniczka.
