Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej ?w Łodzi z 25 lutego 2014 r. (IPTPB3/?423-52/14-2/KJ).
W 2007 r. spółka kupiła budynek od jednego z udziałowców, który posiadał wówczas 50 proc. jej udziałów. Spłata zobowiązania z tytułu nabycia nieruchomości została rozłożona na 20 rocznych rat. Na początku każdego roku kalendarzowego od niespłaconej kwoty naliczane były odsetki. Po pewnym czasie doszło do zmiany wielkości udziałów ?w kapitale spółki, w wyniku czego udziałowiec, wobec którego powstało zobowiązanie z tytułu nabycia budynku, posiada obecnie mniej niż 25 proc. udziałów.
Spółka wystąpiła do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, ?w którym wniosła o potwierdzenie, że całość wypłacanych z tytułu tego zobowiązania odsetek stanowi koszty uzyskania przychodów. Na dzień spłaty odsetek udziałowiec posiada bowiem mniej niż 25 proc. udziałów i nie ma tu zastosowania ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT.
Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Zdaniem organu, zastosowanie ograniczeń w finansowaniu spółek przewidzianych w przepisach o niedostatecznej kapitalizacji uwarunkowane jest zaistnieniem łącznie dwóch przesłanek. Po pierwsze, odsetki muszą być wypłacane przez spółkę ?z tytułu pożyczek udzielonych jej przez kwalifikowanych pożyczkodawców. Po drugie, musi zostać przekroczony wynoszący 3:1 wskaźnik wartości zadłużenia (określonego na dzień zapłaty odsetek) spółki wobec wybranych podmiotów do wartości jej kapitału zakładowego.
Organ uznał, że dla oceny wystąpienia pierwszej z tych przesłanek istotny jest dzień zawarcia umowy pożyczki. ?W konsekwencji zmiana statusu wierzyciela, która nastąpiła po dniu zawarcia umowy pożyczki, na skutek której zmniejsza się jego udział w kapitale pożyczkobiorcy, nie powoduje ponownej weryfikacji wystąpienia ograniczeń wynikających z niedostatecznej kapitalizacji, w odniesieniu do określenia rodzaju objętych nimi pożyczek.
