Wynika to z interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 stycznia 2008 r. (nr ILPB1/415-122/07-4/IM).
Podatnik, który zwrócił się z pytaniem, od 1999 r. prowadzi jednoosobową działalność – zajmuje się handlem materiałami budowlanymi i drewnem. Jest podatnikiem VAT, a z podatku dochodowego rozlicza się na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca chce całe funkcjonujące przedsiębiorstwo darować siostrze, która zobowiązuje się dalej je prowadzić.
Zdaniem przedsiębiorcy wartość towarów posiadanych na dzień darowizny nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, w związku z czym będzie musiał skorygować te koszty w miesiącu dokonania darowizny. Ale przedsiębiorca uważa, że nie trzeba korygować kosztów o wydatki poniesione na zakup wyposażenia oraz środków trwałych, od których dokonano jednorazowych odpisów amortyzacyjnych.
Podatnik jest zdania, że do likwidacji firmy musi stosować art. 24 ust. 3 ustawy o PIT. Przepis ten stanowi, że podczas likwidacji działalności podatnik obowiązany jest do: zawiadomienia o tym fakcie urzędu skarbowego, ustalenia na dzień likwidacji dochodu według reguł wskazanych w tym przepisie oraz odprowadzenia od niego 10 proc. zryczałtowanego podatku. Przedsiębiorca uważa, że gdy całe przedsiębiorstwo zostanie przekazane w formie darowizny, sporządzony na dzień likwidacji remanent likwidacyjny będzie wynosił zero. Nie powstanie zatem obowiązek wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego.
Izba Skarbowa w Poznaniu zgodziła się z tym stanowiskiem. Podkreśliła, że nie będzie obowiązku naliczenia podatku, gdy umowa darowizny zostanie podpisana przed wykreśleniem z ewidencji działalności gospodarczej. Obowiązek podatkowy zaistniałby jednak, gdyby wnioskodawca zamierzał najpierw zlikwidować prowadzoną przez siebie firmę, a następnie przekazałby całą wartość przedsiębiorstwa w formie darowizny. Izba dodała, że darowizna środka trwałego – jako jedna z form zbycia, wyznacza datę zakończenia dokonywania odpisów amortyzacyjnych (jeżeli są jeszcze naliczane). Nie powoduje jednak konieczności korekt w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Wydatki na zakup tych środków nie były bowiem zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, a dokonane odpisy amortyzacyjne odpowiadają okresowi ich używania w działalności gospodarczej.
