Jednym z warunków zastosowania zwolnienia ze zryczałtowanego podatku od dywidend i odsetek jest posiadanie udziałów spółki nieprzerwanie przez dwa lata. Zwolnienie działa także wtedy, gdy dwuletni okres upływa po dokonaniu wypłaty. Na tym tle pojawiają się spory podatkowe, które w ostatnim czasie były przedmiotem dwóch wyroków sądów.
Pierwsza sprawa dotyczyła spółki, która wyodrębniła zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) i nabyła pakiet akcji innej spółki, przypisując go do majątku ZCP. Spółka otrzymała dywidendę, która została wypłacona na wyodrębniony rachunek ZCP bez pobierania 19 proc. podatku od dywidendy. Po wypłacie dywidendy ZCP wydzielono do odrębnej spółki. Stąd powstał spór, czy zachowane zostały warunki do skorzystania ze zwolnienia. Przed upływem dwuletniego okresu nastąpił bowiem podział spółki, która efektywnie otrzymała dywidendę, a akcje wypłacającego posiadała już nowa spółka utworzona z ZCP. Zdaniem NSA (II FSK 3609/14) zwolnienie może mieć zastosowanie ze względu na sukcesję praw i obowiązków po stronie nowej spółki powstałej z podziału poprzez wydzielenie. Warunkiem jest, by kontynuowała ona posiadanie akcji przez co najmniej dwa lata.
W drugiej sprawie doszło do połączenia dwóch spółek, z których jedna wypłacała odsetki spółce córce (niezaangażowanej w połączenie) i nie pobierała podatku u źródła. WSA w Warszawie (III SA/Wa 3386/15) stwierdził, że dwuletni okres posiadania udziałów jest kontynuowany przez spółkę powstałą z połączenia.
Sprawy te dowodzą zbyt restrykcyjnego podejścia organów podatkowych, które stwierdzają przerwanie „bezpośredniego" posiadania udziału w przypadku zmian strukturalnych. Wydaje się, że powinny w większym stopniu uwzględniać zasady ogólne sukcesji prawnopodatkowej. Miejmy nadzieję, że wyroki wpłyną na praktykę organów podatkowych.
—oprac. maj
Autor jest doradcą podatkowym w Thedy &Partners
