76 tys. zł x 20 proc. = 15 200 zł (odpis miesięczny 1266,67 zł).
Odpisy niezaliczane do kosztów podatkowych uwzględniamy przy obliczaniu dochodu ze sprzedaży auta, ewentualnie przy określaniu wysokości straty z tytułu kradzieży czy likwidacji z innych przyczyn. Tak jak pozostałe odpisy amortyzacyjne pomniejszają one ten dochód (wysokość straty) - patrz teksty "Strata jest kosztem przedsiębiorcy, a odszkodowanie przychodem" i "Przychód nawet po wycofaniu auta z ewidencji".
Gdy wartość początkowa auta nie przekracza 3500 zł, nie musimy naliczać odpisów według podanych wyżej zasad. Możemy je zamortyzować jednorazowo. Całość wydatków na nabycie samochodu zaliczamy wówczas do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu oddania go do używania lub w miesiącu następnym, a auto wpisujemy do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 22 f pkt 3 updof i art. 16 f ust. 3 updop).
Możemy też nie zaliczać takiego samochodu do środków trwałych (nie ujmować go w ewidencji) i wydatki na jego nabycie po prostu wliczyć w koszty w miesiącu oddania go do używania (art. 22 d ust. 1 updof i art. 16 d ust. 1 updop). Wówczas będzie on wyposażeniem firmy (trzeba go wpisać do ewidencji wyposażenia, jeśli wartość przekracza 1500 zł).
Kosztami związanymi z zakupem auta, wliczanymi do jego wartości początkowej, będą np. odsetki od kredytu bankowego, naliczone do dnia przekazania go do używania, opłata za ustanowienie zastawu rejestrowego i prowizja bankowa od udzielonego kredytu, zapłacony przy zakupie podatek od czynności cywilnoprawnych.
Wartość początkową powiększają też wydatki na zarejestrowanie zakupionego nowego samochodu. Amortyzacji podlegają kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki transportu. A nie można uznać samochodu za kompletny i zdatny do używania, jeśli nie jest zarejestrowany i dopuszczony do ruchu.
Z przepisów kodeksu drogowego wynika, że dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu pojazdu jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe. Samochód jest dopuszczony do ruchu, jeżeli odpowiada warunkom technicznym oraz został zarejestrowany i zaopatrzony w zalegalizowane tablice rejestracyjne i nalepkę kontrolną (pismo Urzędu Skarbowego w Olsztynie z 9 maja 2005 r., US. II/PDF-415/9/05). Pogląd ten podzielił Urząd Skarbowy Kraków-Podgórze i nakazał zwiększyć wartość początkową auta o koszty manipulacyjne związane z jego rejestracją i o opłatę za tablice rejestracyjne (pismo z 6 stycznia 2006 r., PD/415-134/05/R1).
Z kolei Urząd Skarbowy w Płocku w piśmie z 14 listopada 2006 r. (1419/UDD-415-168/06/AS) wyjaśnił, że do wartości początkowej auta nie wlicza się kosztów ubezpieczeń komunikacyjnych (OC, AC i NW). Nie są to koszty związane z zakupem tego pojazdu, nawet jeżeli zostały poniesione przed przyjęciem go do używania. Wydatki te można zaliczyć bezpośrednio do kosztów firmy.
