Co na fakturze od przedsiębiorcy korzystającego ze zwolnienia

Jestem podatnikiem zwolnionym podmiotowo z VAT. Z podatku dochodowego rozliczam się ?na podstawie pkpir. Jakie dane powinny zawierać faktury, które będę w tym roku wystawiał?

– pyta czytelnik.

Od 1 stycznia 2014 r. obowiązuje rozporządzenie ministra finansów z 3 grudnia 2013 r. ?w sprawie wystawiania faktur (DzU poz. 1485), które określa przypadki, w których faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określony w art. 106e ustawy o VAT. ?A do takich sytuacji należy zaliczyć dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 (czyli m.in. dostawę towarów używanych) oraz sprzedaż dokonywaną przez podatników,?u których wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku kwoty 150 000 zł).

I tak, zgodnie z § 3 rozporządzenia, faktura dokumentująca:

1) ?dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2–6, 8–36 (zwolnienie przedmiotowe) lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT powinna zawierać następujące elementy:

a) datę wystawienia,

b) numer kolejny,

c) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,

d) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,

e) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,

f) cenę jednostkową towaru lub usługi,

g) kwotę należności ogółem,

h) wskazanie przepisu ustawy, aktu wydanego na podstawie ustawy, przepisu dyrektywy Rady Unii Europejskiej (dyrektywa z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej) lub innej podstawy prawnej, zgodnie z którą podatnik stosuje zwolnienie od podatku;

2) ?świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7, 37–41 ustawy o VAT (zwolnienie przedmiotowe) powinna zawierać:

a) dane, o których mowa ?w pkt 1 lit. a i b,

b) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług,

c) nazwę usługi,

d) kwotę, której dotyczy dokument;

3) ?dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT powinna zawierać dane, o których mowa w pkt 1 lit. a–g;

Tak więc każdy przedsiębiorca musi przede wszystkim rozpoznać (ustalić), z jakiego zwolnienia od VAT korzysta, aby móc prawidłowo wystawić fakturę i podać prawidłową podstawę prawną.

Ważne jest, że osoba prowadząca działalność gospodarczą, która jest zwolniona ?z podatku od towarów i usług, od początku roku 2014 nie będzie zobowiązana do rejestracji w urzędzie skarbowym jako podatnik zwolniony. Warto zaznaczyć, że powyższe wytyczne dotyczące danych na fakturze to ich minimalny zakres. Nie ma zatem przeszkód, aby podatnik samodzielnie dodał do swojej faktury inne elementy. Dlatego proponuję umieścić dodatkowo: NIP sprzedawcy i nabywcy, kwotę do zapłaty słownie, formę płatność, termin zapłaty, nazwę banku i numer rachunku bankowego.

Uwaga! Na fakturach wystawionych przez przedsiębiorców korzystających ze zwolnienia nie może być wykazany VAT należny. Zgodnie bowiem ?z art. 108 ustawy o VAT, jeśli osoba fizyczna lub osoba prawna wystawi fakturę, ?w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.

Przykład 1.

Jan Kowalski prowadzi działalność gospodarczą ?i sprzedaje części samochodowe. Nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. ?Sprzedał drzwi samochodowe ?za kwotę 480 zł wraz z kosztami przesyłki kurierskiej w kwocie ?20 zł. Kupujący zażądał wystawienia faktury. ?Jak prawidłowo udokumentować sprzedaż?

Faktura powinna zawierać minimalny zakres danych przewidziany dla dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych na podstawie ?art. 113 ust. 1 ustawy VAT (zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, ?u których wartość sprzedaży ?nie przekroczyła łącznie ?w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł) ?>> patrz wzór 1.

Dodatkowo proponuję podać ?w uwagach podstawę prawną, ?na mocy której podatnik ?korzysta ze zwolnienia ?(pomimo braku obowiązku umieszczania tej informacji ?na fakturze).

Przykład 2.

Anna Kowalska prowadzi działalność gospodarczą ?i jest lekarzem stomatologiem. Swoje usługi świadczy ?w klinice, której na koniec miesiąca wystawia dokument sprzedaży. Za styczeń 2014 r. sprzedała usługi stomatologiczne za kwotę 4000 zł. ?Jak prawidłowo udokumentować sprzedaż?

Anna Kowalska korzysta ?ze zwolnienia na podstawie ?art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy ?o VAT. Przewiduje on, że zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu ?i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty >> patrz wzór 2.