Ze środków socjalnych
W pojedynczych sytuacjach jest dopuszczalne sfinansowanie zatrudnionemu kosztów dojazdu do pracy ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Pomoc taką dla niezamożnych pracowników musi przewidywać regulamin zfśs, wyłącznie na podstawie kryteriów socjalnych (sytuacja materialna, rodzinna i bytowa uprawnionego).
Musimy też pamiętać, że w grę wchodzi wsparcie krótkotrwałe, np. finansowanie dojazdu do pracy podwładnemu, którego dom uległ zniszczeniu wskutek powodzi. W takim wypadku bilety na dojazd do pracy czy zamienne refundacje ufundowane z tego źródła są wolne od składek bez limitu, ale w całości opodatkowane (§ 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego, art. 12 ustawy o PIT).
Istnieje również możliwość sporadycznego ufundowania podwładnemu kosztów przejazdu do pracy z innego funduszu socjalno-bytowego.
W takim wypadku równowartość świadczenia jest wolna od składek do kwoty ustawowego odpisu podstawowego rocznie na jednego pracownika, pod warunkiem że:
- fundusz socjalno-bytowy powstał na podstawie układu zbiorowego pracy,
- utworzył go pracodawca nieprowadzący zfśs,
- regulamin bądź układ zbiorowy funduszu przewiduje możliwość udzielenia takiego wsparcia.
Jednak od uiszczanych ze wskazanego źródła dopłat dojazdowych do pracy potrącamy podatek dochodowy (§ 2 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia składkowego, art. 12 ustawy o PIT).
Trzeba przyznać, że firmy rzadko przeznaczają środki socjalne na pokrycie kosztów przybycia zatrudnionych do i z pracy.
Wyłącznie na potrzeby zakładu
Często podwładnemu, który musi załatwić poza zakładem służbową sprawę, dajemy bilet na komunikację miejską (sieciowy czy na okaziciela). W takim wypadku w ogóle nie można mówić o powstaniu przychodu, ponieważ zatrudniony nie odniósł żadnej wymiernej korzyści.
Wykonywał przecież swoje zadania, a dostarczenie środków i narzędzi (w tym biletów do przemieszczania się autobusem na potrzeby służbowe) niezbędnych w tym celu leży w gestii pracodawcy. Potwierdził to dyrektor IS w Warszawie w indywidualnej interpretacji z 28 marca 2011 (IPPB4/415-11/11-4/JS).
Przykład
Układ zbiorowy pracy obowiązujący w spółce produkującej samochody gwarantuje robotnikom kończącym pracę między 22 a 6 rano bilet na przejazd do domu pociągiem lub nocnym autobusem (jeden bilet za nocną pracę) bądź stosowaną refundację. Pozostałym pracownikom działu produkcji firma wydaje bilety na podstawie postanowień umów o pracę w ilości 10 biletów miesięcznie.
Pan Jurek jest etatowym robotnikiem spółki zatrudnionym na zmiany. Do miejsca pracy dojeżdża podmiejską kolejką; cena biletu w jedną stronę wynosi 7,50 zł. W lipcu 2011 otrzymał od pracodawcy 8 biletów za nocną pracę zgodnie z układem zbiorowym oraz 10 biletów wynikających z angażu.
Ponadto uzyskał 2987 zł wynagrodzenia za pracę i świadczenie z zfśs o wartości 420 zł. Wartość biletów przysługujących mu na podstawie układu zbiorowego jest wolna od składek, ale za to w całości opodatkowana (§ 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia składkowego). Bilety należne według umowy o pracę podlegają ubezpieczeniom społecznym i opodatkowaniu. Świadczenie z zfśs jest w pełni zwolnione od składek, a z podatku do kwoty 380 zł rocznie na jednego pracownika.
Zakładamy, że pracownikowi przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodu (111,25 zł miesięcznie) oraz złożył PIT-2 uprawniający zakład do pomniejszania jego zaliczek o kwotę 46,33 zł miesięcznie. Rozliczenie na liście płac wymienionych przychodów powinno wyglądać tak:
Przychód ogółem (wynagrodzenie brutto) 2987 zł wynagrodzenia + 60 zł wartości biletów układowych + 75 zł wartości biletów umownych + 420 zł świadczenia z zfśs = 3542 zł brutto
Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika
podstawa wymiaru 2987 zł + 75 zł = 3062 zł
emerytalna 3062 zł x 9,76 proc. = 298,85 zł
rentowe 3062 zł x 1,5 proc. = 45,93 zł
chorobowa 3062 zł x 2,45 proc. = 75,02 zł
razem 419,80 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne
podstawa wymiaru (3062 zł – 419,80 zł) = 2642,20 zł
pełna składka 2642,20 zł x 9 proc. = 237,80 zł
odliczana z podatku 2642,20 zł x 7,75 proc. = 204,77 zł
Koszty uzyskania przychodu 111,25 zł
Podatek dochodowy podstawa opodatkowania (2987 zł + 60 zł + 75 zł + 40 zł) – (419,80 zł + 111,25 zł) = 2630,95 zł, po zaokrągleniu 2631 zł
pełny podatek (2631 zł x 18 proc.) – 46,33 zł = 427,25 zł
do urzędu skarbowego 427,25 zł – 204,77 zł = 222,48 zł,
po zaokrągleniu 222 zł
Do wypłaty (2987 zł + 420 zł) – (419,80 zł + 237,80 zł + 222 zł) = 2527,40 zł
Czytaj również:
Zobacz serwis:
Podatek dochodowy » Dochody pracownika i zleceniobiorcy » Świadczenia dla pracowników
