Składki ZUS osoby oddelegowanej do pracy za granicą

Przy szacowaniu należności składkowych osób oddelegowanych, pozostających pod jurysdykcją ZUS, firmy powinny:

- wyliczyć przychód, który wchodzi do podstawy wymiaru składek (tj. zsumować składniki wynagrodzenia, które nie są zwolnione z oskładkowania),

- ustalić liczbę dni urlopowych (w tym niepłatnych) i tych, za które podwładny pobierał świadczenia z ubezpieczenia społecznego, przypadających na czas oddelegowania,

- oszacować, ile dni w miesiącu trwało oddelegowanie,

- od przychodu odjąć równowartość diet za każdy dzień pobytu (wyłączając z nich dni nieobecności) w wysokości zależnej od kraju wykonywania pracy (zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu delegacji),

- porównać skalkulowaną różnicę z kwotą minimalnej podstawy wymiaru składek oddelegowanego obowiązującą w danym roku – podstawę składek stanowi ta wartość, która jest większa.

Taki schemat postępowania należy zastosować niezależnie od tego, czy w angażu wynagrodzenie określono w złotych, czy w walucie obcej.

Euro na złote

Niekiedy pracodawcy ustalają wynagrodzenie w umowie o pracę w walucie obcej. Powoduje to konieczność przeliczenia płacy na złote, aby ustalić podstawę wymiaru składek. Takiego przeliczenia należy dokonać według reguł zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli średniego kursu walut NBP z dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 11a ust. 1 updof).

PRZYKŁAD

Pracownika zatrudnionego na pełnym etacie firma oddelegowała od 1 lutego 2013 r. do Hiszpanii. Jego miesięczne wynagrodzenie wynosi 8400 zł brutto. Od 11 do 14 lutego korzystał na miejscu z urlopu wypoczynkowego.

Zakładając, że średni kurs euro podany przez NBP z dnia poprzedzającego uzyskanie przychodu (poniesienie kosztu) wyniósł 4,1882 zł, wyznaczenie lutowej podstawy wymiaru składek społecznych u tego pracownika powinno wyglądać tak:

- równowartość diet do odliczenia od podstawy wymiaru składek: 48 euro (wysokość hiszpańskiej diety) x 24 dni pobytu (28 dni lutego – 4 dni urlopu) = 1152 euro, 1152 euro x 4,1882 zł = 4824,81 zł,

- przychód pomniejszony o równowartość diet: 8400 zł – 4824,81 zł = 3575,19 zł,

- porównanie z minimalną podstawą składek obowiązującą oddelegowanych: 3713 zł > 3575,19 zł.

Ponieważ z porównania obu kwot wyższa okazała się minimalna podstawa, to od niej należy tu liczyć składki ZUS za luty 2013 r.

Gdyby w tym wypadku nieobecność pracownika wynikała zamiast z urlopu wypoczynkowego z jego niezdolności do pracy, np. choroby, rachunki różniłyby się. Najniższą podstawę wymiaru składek należałoby proporcjonalnie obniżyć tak:

3713 zł : 28 dni x 24 dni ubezpieczenia = 3182,57 zł.

Z porównania faktycznego przychodu pomniejszonego o równowartość diet (3575,19 zł) z minimalną podstawą składek obniżoną proporcjonalnie (3182,57 zł) wynika, że składki ZUS w tej sytuacji należałoby kalkulować od 3575,19 zł.

Trochę tu, trochę tam

Gdy w miesiącu oddelegowany pracownik realizuje zadania służbowe zarówno w Polsce, jak i za granicą, to podstawę składek ZUS należy ustalić odrębnie.

PRZYKŁAD

Od 14 stycznia 2013 r. firma oddelegowała wieloletniego pracownika do zadań w Niemczech. W styczniu przebywał on za granicą 18 dni i uzyskał wynagrodzenie z pracy w Berlinie w wysokości 1080 euro. Z kolei za dni przepracowane od 1 do 13 stycznia w kraju otrzymał 1200 zł pensj.

Zakładając, że średni kurs euro podany przez NBP z dnia poprzedzającego uzyskanie przychodu wyniósł 4,1082 zł, podstawę wymiaru składek ZUS za cały styczeń należy wyznaczyć tak:

- przychód za pracę w Niemczech pomniejszony o równowartość diet w zł: 1080 euro – (42 euro x 18 dni pobytu za granicą) = 324 euro, 324 euro x 4,1082 zł = 1331,06 zł,

- porównanie z minimalną podstawą składek zmniejszoną proporcjonalnie do liczby dni pobytu oddelegowanego w Niemczech w styczniu: 3713 zł : 31 dni stycznia x 18 dni pobytu w Niemczech = 2155,94 zł, 2155,94 zł > 1331,06 zł.

Z porównania wynika, że w podstawie składek ZUS za okres pracy w Niemczech należy uwzględnić 2155,94 zł;

- zsumowanie podstawy składek przypadającej na pracę w Polsce i Niemczech: 1200 zł + 2155,94 zł = 3355,94 zł.

Zleceniobiorcy na tych samych zasadach