[b]Mamy pracownika, który jednocześnie wykonuje dla nas umowę-zlecenie z wynagrodzeniem 1500 zł. Oprócz tego kontrakt przewiduje zwrot kosztów przejazdów prywatnym samochodem w celu realizacji zadań, naliczany metodą kilometrówki.
17 stycznia br. umowa o pracę ulegnie rozwiązaniu, ale zlecenie będzie nadal realizowane. Z etatu pensja pracownika wynosi 4000 zł. Jak rozliczyć podatkowo i składkowo przychód tego zatrudnionego za styczeń z obu umów? [/b]– pyta czytelniczka.
Zwrot kosztów podróży odbywanych w ramach zlecenia jest zwolniony zarówno ze składek ZUS, jak i podatku dochodowego do wysokości limitu kilometrówki. Zatem składki i podatek powinny być naliczone od wynagrodzenia z etatu za przepracowaną część stycznia oraz wynagrodzenia ze zlecenia.
[srodtytul]Dwa w jednym[/srodtytul]
Zarówno umowa o pracę, jak i zlecenie są tytułami do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych i zdrowotnego. Ich jednoczesne wykonywanie może oznaczać – przy zachowaniu odpowiednich warunków – że tylko jedna z nich pozostanie tytułem obowiązkowym.
Jest to angaż pracowniczy. Ze zlecenia można się zgłosić do ubezpieczeń społecznych dobrowolnie, a składkę zdrowotną odprowadzać z obu umów obowiązkowo. Nie ma dobrowolności, gdy dana osoba ma w firmie i etat, i zlecenie.
Osoba wykonująca pracę na podstawie umowy agencyjnej, umowy-zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, albo umowy o dzieło, która umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy, jest traktowana tak jak pracownik.
Podlega więc obowiązkowo wszystkim ubezpieczeniom. Tak wynika z art. 8 ust. 2a ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.; dalej ustawa systemowa). W jej przypadku w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne uwzględnia się również przychód z danej umowy cywilnej, np. agencyjnej, zlecenia albo umowy o dzieło.
[srodtytul]Limit kilometrówki[/srodtytul]
Jeśli chodzi o przychód z tytułu zwrotu kosztów podróży zleceniobiorcy, to jest on zwolniony ze składek ubezpieczeniowych, ale do wysokości jaka obowiązuje pracowników sfery budżetowej. Tak więc wolna od składek jest kwota stanowiąca iloczyn przejechanych kilometrów zapisanych w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez zleceniobiorcę i określonej odgórnie stawki za 1 km, wyznaczonej przez ministra infrastruktury.
Tak jest od 1 sierpnia 2010 r., kiedy po nowelizacji [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=D69AE033947A0B4AE7CE4CEAAE61CA3A?id=77617]rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU nr 161, poz. 1106 ze zm.) [/link]włączono zleceniobiorców do kręgu osób, do których adresowane są zwolnienia wymienionych tam przychodów.
Zresztą nawet zanim nowela weszła w życie, pracownicy będący zleceniobiorcami mogli z tych zwolnień korzystać, jako że w świetle przepisów ustawy systemowej są i byli pracownikami. A przed zmianą tylko do nich ograniczały się przepisy rozporządzenia składkowego.
[srodtytul]Trzeba wyrejestrować[/srodtytul]
Jeżeli umowa o pracę rozwiąże się 17 stycznia 2011 r., to pracownika należy wyrejestrować z ubezpieczeń z tytułu stosunku pracy na druku ZUS ZWUA, z dniem 18 stycznia.
Z pytania wynika, że umowa-zlecenie będzie kontynuowana. Wobec tego jedynym tytułem do ubezpieczeń pozostanie ten kontrakt.
Zleceniobiorcę trzeba więc będzie zgłosić obowiązkowo do ubezpieczeń emerytalnego, rentowych, wypadkowego i zdrowotnego, z kodem właściwym zleceniobiorcom. Zgłoszenia dokonuje się na druku ZUS ZUA od 18 stycznia br.
[srodtytul]Podatki osobno[/srodtytul]
Dla celów rozliczeń podatkowych przychodów uzyskanych ze stosunku pracy nie łączy się z przychodami ze zlecenia. Są to bowiem dwa odrębne źródła. Przychody z umów-zleceń zalicza się do działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 [link= http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580]ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, DzU z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.[/link]; dalej updof). Sposób naliczenia zaliczki na podatek określa art. 41 ust. 1 updof.
Diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem (np. zleceniobiorcy) wolne są od opodatkowania do wysokości przewidzianych w rozporządzeniach o podróżach służbowych budżetówki. Zwolnienie stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone przez zleceniobiorcę do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów.
Jeżeli więc z umowy-zlecenia wynika zobowiązanie zleceniodawcy do zwrotu kosztów podróży zleceniobiorcy odbywanych w celu realizacji przedmiotu zlecenia, to należność wynikająca z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów zgodnie z ewidencją przebiegu pojazdu przez obowiązującą stawkę za 1 km przebiegu nie jest opodatkowana.
[srodtytul]Za część miesiąca[/srodtytul]
W celu obliczenia wynagrodzenia, ustalonego w stawce miesięcznej w stałej wysokości, za przepracowaną część miesiąca, jeżeli okres pozostawania pracownika w stosunku pracy nie obejmuje pełnego miesiąca, miesięczną stawkę wynagrodzenia dzieli się przez liczbę godzin przypadających do przepracowania w danym miesiącu i otrzymaną kwotę mnoży się przez liczbę godzin nieobecności pracownika w pracy z powodu ustania zatrudnienia.
Wynik odejmuje się od wynagrodzenia przysługującego za cały miesiąc. Ten sposób postępowania wskazuje § 12 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=73966]rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 29 maja 1996 r. w sprawie sposobu ustalania wynagrodzenia w okresie niewykonywania pracy oraz wynagrodzenia stanowiącego podstawę obliczania odszkodowań, odpraw, dodatków wyrównawczych do wynagrodzenia oraz innych należności przewidzianych w kodeksie pracy (DzU nr 62, poz. 289 ze zm.)[/link].
[ramka][b]Przejdźmy zatem do rachunków[/b].
Za styczeń przysługuje pracownikowi wynagrodzenie z etatu za przepracowaną część miesiąca (od 1 do 17), stałe wynagrodzenie ze zlecenia 1500 zł i zwrot kosztów podróży.
Załóżmy, że ewidencja przebiegu auta osobowego o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm3 wykaże 150 pokonanych w styczniu kilometrów. Zwrot wyniesie więc 125,37 zł (150 km x 0,8358 zł). Jest to kwota nieopodatkowana i wolna od ZUS. Założymy, że pracownik z pytania ma prawo do podstawowych KUP ze stosunku pracy oraz 20-proc. ze zlecenia, a także kwoty zmniejszającej podatek 46,33 zł. Ze zlecenia przystąpił do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego.
[b]KROK. 1. Wynagrodzenie za przepracowaną część stycznia[/b]
(4000 zł : 160 godzin [wymiar w styczniu]) x 80 godzin bez pracy w okresie od 18 do 31 stycznia = 2000 zł
4000 zł – 2000 zł = 2000 zł
[b]KROK 2. Składki społeczne od etatu i zlecenia podstawa wymiaru[/b]
2000 zł + 1500 zł = 3500 zł
składki łącznie (emerytalna, rentowe i chorobowa)
3500 zł x 13,71 proc. = 479,85 zł
[b]KROK 3. Składka zdrowotna, zaliczka na podatek i kwota do wypłaty z umowy o pracę[/b]
2000 zł x 13,71 proc. = 274,20 zł
2000 zł – 274,20 zł = 1725,80 zł
pełna składka zdrowotna:
1725,80 zł x 9 proc. = 155,32 zł
składka do odliczenia od zaliczki na podatek
1725,80 zł x 7,75 proc. = 133,75 zł
podstawa opodatkowania:
1725,80 zł – 111,25 zł = 1614,55 zł; po zaokrągleniu 1615 zł
podatek:
(1615 zł x 18 proc.) – 46,33 zł = 244,37 zł
zaliczka na podatek do urzędu skarbowego:
244,37 zł – 133,75 zł = 110,62 zł; po zaokrągleniu 111 zł
do wypłaty:
(2000 zł – [274,20 zł + 155,32 zł + 111 zł]) = 1459,48 zł
[b]KROK 4. Składka zdrowotna, zaliczka na podatek i kwota do wypłaty ze zlecenia[/b]
1500 zł x 13,71 proc. = 205,65 zł
1500 zł – 205,65 zł = 1294,35 zł
pełna składka zdrowotna:
1294,35 zł x 9 proc. = 116,49 zł
składka do odliczenia od zaliczki na podatek:
1294,35 zł x 7,75 proc. = 100,31 zł
koszty uzyskania przychodów:
1294,35 zł x 20 proc. = 258,87 zł
podstawa opodatkowania:
1294,35 zł – 258,87 zł = 1035,48 zł; po zaokrągleniu 1035 zł
podatek:
1035 zł x 18 proc. = 186,30 zł
zaliczka na podatek do urzędu skarbowego:
186,30 zł – 100,31 zł = 85,99 zł; po zaokrągleniu 86 zł
do wypłaty:
(1500 zł – [205,65 zł + 116,49 zł + 86 zł]) = 1091,86 zł + 125,37 zł (zwrot kosztów podróży) = 1217,23 zł[/ramka]
[ramka][b]Trochę teorii, trochę praktyki[/b]
Zawierając z pracownikiem np. umowę-zlecenie, nie trzeba dokonywać odrębnego zgłoszenia na druku ZUS ZUA. Wystarczy w imiennym raporcie rozliczeniowym ZUS RCA wykazywać podstawę wymiaru powiększoną o wynagrodzenie ze zlecenia.
Dla podatku dochodowego nie ma znaczenia, że zleceniobiorca jest równocześnie zatrudniony w danej firmie na umowę o pracę. Pracodawca jako płatnik pobiera zaliczki oddzielnie od dochodu z pracy, stosując zwolnienia dotyczące tylko pracowników oraz od dochodu z tytułu świadczenia usług w ramach umowy cywilnoprawnej z uwzględnieniem zwolnień odnoszących się do zleceniobiorców.[/ramka]
[ramka][b]Czytaj również:[/b]
- [link=http://www.rp.pl/artykul/160762,559708-Skomplikowane-rozliczanie-zleceniobiorcow.html]Rozliczanie składek przy zleceniach jest skomplikowane[/link]
- [link=http://www.rp.pl/artykul/160762,536470-Rozliczamy-zlecenia-na-liscie-plac-po-zmianach-.html]Rozliczamy zlecenia na liście płac po zmianach[/link]
- [link=http://www.rp.pl/artykul/160762,533351-Zwroty-za-auto-bez-ZUS--ale-z-podatkiem.html]Zwroty za auto bez ZUS, ale z podatkiem [/link][/ramka]
[ramka] [b] Więcej na temat [link=http://www.rp.pl/temat/160762.html]oskładkowania zleceniobiorców[/link][/b][/ramka]