[b]Zatrudniamy na zlecenie studenta, który 15 lutego obronił pracę magisterską. Za luty przysługiwało mu 3000 zł wynagrodzenia i 100 zł z tytułu pakietu medycznego. Dodatkowo w tym miesiącu, od 22 do 26 lutego, odbył podróż służbową własnym samochodem, na co miał zgodę. Przejechał 300 km, a podróż trwała całe pięć dni. Wypłaciliśmy mu diety i zwróciliśmy koszty używania prywatnego samochodu do celów służbowych. Jak policzyć pobory za luty? [/b]
W opisywanym przypadku trzeba określić okres składkowy dla studenta, obliczyć dietę z tytułu podróży służbowej oraz zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych.
[srodtytul]Podstawy rozliczeń[/srodtytul]
Co do zasady podróż służbowa jest zarezerwowana dla pracowników. Nie ma jednak przeszkód prawnych, by zwrot wydatków z nią związanych otrzymał zleceniobiorca.
Wtedy przychód z tytułu diet i innych należności za czas podróży jest nieopodatkowany do wysokości określonej w odrębnych przepisach prawa pracy dotyczących wysokości i warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju i poza jego granicami.
Tak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 16 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=80474]ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176[/link], dalej updof).
Diety dla zleceniobiorców liczymy na podstawie [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=167998]rozporządzenia z 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (DzU nr 236, poz. 1990 ze zm.)[/link].
Z kolei zwrot kosztów za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych – według rozporządzenia z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (DzU nr 27, poz. 271 ze zm.).
[srodtytul]Ile za podróż[/srodtytul]
Zakładając, że zleceniobiorca poruszał się pojazdem o pojemności silnika powyżej 900 cm3, to za każdy kilometr drogi przysługuje mu 250,74 zł (300 km x 0,8358 zł).
Jeśli chodzi natomiast o diety, to w sumie za pełne pięć dni delegacji trzeba mu wypłacić 115 zł (23 zł x 5 dni). Zatem ogólny koszt podróży służbowej zleceniobiorcy wynosi 365,74 zł (115 zł + 250,74 zł).
Uwaga! Zwrot kosztów podróży służbowej zleceniobiorcy jest zwolniony z podatku, ale jest podstawą wymiaru składek społecznych, a składki zdrowotnej tylko tej, która nie podlega odliczeniu od podatku. Chodzi zatem o składkę 9-proc.
[srodtytul]Od kiedy danina dla ZUS[/srodtytul]
Spójrzmy teraz na okres składkowy studenta na zleceniu. Od wynagrodzenia, które dostaje, nie trzeba odprowadzać składek ZUS do czasu, aż student ukończy 26 lat albo wcześniej, gdy obroni pracę magisterską.
W pierwszym przypadku składki ZUS należy liczyć od dnia, w którym student ukończył odpowiedni wiek, a w drugim dzień po obronie pracy magisterskiej.
Wobec tego okres składkowy liczymy od 16 do 28 lutego. To oznacza, że składki na ubezpieczenie społeczne należy odprowadzić od kwoty 1804,97 zł (1439,23 zł + 365,74 zł [koszty podróży]), a na potrzeby obliczenia podatku oraz składki zdrowotnej podlegającej odliczeniu od podatku (7,75 proc.) od kwoty 1439,23 zł.
Pensję bez kosztów podróży obliczyliśmy tak:
3000 zł + 100 zł = 3100 zł
3100 zł : 28 dni lutego = 110,71 zł
110,71 zł x 13 dni = 1439,23 zł
[srodtytul]Bez proporcji[/srodtytul]
My kosztów podróży nie naliczamy proporcjonalnie do okresu składkowego, bo jest to świadczenie jednorazowe wypłacane za określony z góry czas.
Są jednak eksperci, którzy wynagrodzenie za podróż dzielą standardowo przez dni miesiąca, a stawkę dzienną mnożą przez dni podlegające oskładkowaniu.
Dopiero ten wynik uwzględniają w podstawie oskładkowania. Na razie obie szkoły są prawidłowe.
Teraz przyszedł czas na policzenie, ile faktycznie zleceniobiorca powinien otrzymać pieniędzy za luty. Na jego liście płac znajdzie się:
- 3000 zł wynagrodzenia (za okres składkowy 1804,97 zł wraz z kosztami podróży, a bez nich 1439,23 zł)
- 100 zł pakietu medycznego
- 365,74 zł kosztów krajowej podróży służbowej
Przychód ogółem: 3465,74 zł
[srodtytul]KROK 1. SKŁADKI SPOŁECZNE[/srodtytul]
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne stanowi 1804,65 zł. Składki finansowane przez zleceniobiorcę wynoszą:
- emerytalna 1804,97 zł x 9,76 proc. = 176,17 zł
- rentowa 1804,97 zł x 1,5 proc. = 27,07 zł
- chorobowa (dobrowolna) 1804,97 zł x 2,45 proc. = 44,22 zł
- razem 247,46 zł
Na potrzeby obliczenia podatku i składki zdrowotnej podlegającej odliczeniu od podatku (7,75 proc.) musimy policzyć składki społeczne jeszcze raz od podstawy, która nie uwzględnia kosztów podróży, bo te są nieopodatkowane.
Zatem liczymy je od kwoty 1439,23 zł, a ich suma to 197,32 zł (1439,23 zł x 13,71 proc.).
[srodtytul]KROK 2. SKŁADKI ZDROWOTNE[/srodtytul]
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne zleceniobiorców stanowi podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pomniejszona o składki społeczne finansowane przez zleceniobiorcę.
Składka potrącana wynosi 9 proc., a odliczana od podatku 7,75 proc. Pierwszą liczymy od podstawy uwzględniającej nieopodatkowany zwrot kosztów podróży, a drugą od wartości, która go pomija. Czyli:
[b]SKŁADKA PEŁNA[/b]
- podstawa wymiaru 1804,97 zł – 247,46 zł = 1557,51 zł
- wartość składki 1557,51 zł x 9 proc. = 140,18 zł
[b]SKŁADKA ODLICZANA[/b]
- podstawa wymiaru 1439,23 zł – 197,32 zł = 1241,91 zł
- wartość składki 1241,91 zł x 7,75 proc. = 96,25 zł
[srodtytul]KROK 3. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU[/srodtytul]
W przypadku zleceniobiorców trzeba je policzyć odejmując od przychodu składki ZUS, a wynik mnożąc przez 20 proc.
Przy czym podstawą wyliczeń jest kwota pomniejszona o nieopodatkowany zwrot kosztów podróży.
3100 zł – 197,32 zł = 2902,68 x 20 proc. = 580,54 zł
[srodtytul]KROK 4. PODSTAWA OPODATKOWANIA[/srodtytul]
Aby ją ustalić, od przychodu ogółem należy odjąć składki ZUS i KUP. Zatem podstawa opodatkowania wynosi 2322 zł (3100 zł – [197,32 zł + 580,54 zł]).
Wynik podajemy bez groszy, bo zaokrągliliśmy go zgodnie z zasadą, że końcówkę wynoszącą mniej niż 50 groszy pomijamy, a tę wynoszącą 50 i więcej groszy podwyższamy do pełnych złotych.
[srodtytul]KROK 5. PODATEK I ZALICZKA DO URZĘDU SKARBOWEGO[/srodtytul]
Jej wyliczenie wymaga pomnożenia podstawy opodatkowania przez stawkę podatkową wynoszącą 18 proc. Następnie wynik obniżamy o składkę na ubezpieczenie zdrowotne, która nie może przekroczyć 7,75 proc. podstawy jej wymiaru.
Otrzymamy zaliczkę na podatek dochodowy, którą też podajemy w pełnych złotych. Zatem:
- podatek 2322 zł x 18 proc. = 417,96 zł
- zaliczka do US 417,96 zł – 96,25 zł = 321,71 zł, po zaokrągleniu 322 zł
[srodtytul]KROK 6. KWOTA DO WYPŁATY[/srodtytul]
Otrzymamy ją, odejmując od przychodu zleceniobiorcy: składki ZUS, pełną składkę zdrowotną, zaliczkę do US i wartość pakietu medycznego. Czyli:
3465,74 zł – (247,46 zł + 140,18 zł + 322 zł + 100 zł) = 2656,10 zł
[ramka][b]Trochę teorii, trochę praktyki[/b]
- zwrot kosztów podróży zleceniobiorcy jest nieopodatkowany, ale podlega oskładkowaniu;
- podstawę opodatkowania stanowi dochód niepomniejszony o składki społeczne,których podstawę wymiaru stanowi przychód zwolniony z podatku na podstawie updof i ordynacji podatkowej;
- zaliczki na podatek nie obniżamy o składkę zdrowotną 7,75 proc., gdy podstawę jej wymiaru stanowi przychód zwolniony z podatku na podstawie wskazanych regulacji;
- ze względu na zastosowanie art. 26 ust. 1 i art. 27b updof składki społeczne musimy policzyć dwa razy, uwzględniając przychód powiększony o zwolnione z opodatkowania koszty podróży służbowej i pomniejszony o te koszty.[/ramka]