Przedsiębiorcy rozliczający się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych korzystają z uproszczonej księgowości i często niskiej stawki podatku. Problemem są koszty działalności. Podatek płaci się bowiem od przychodu, bez możliwości odliczenia kosztów ich uzyskania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił jednak w interpretacji z 25 kwietnia 2022 r. (0112-KDIL2-2.4011.134.2022. 2.MM), że nie wszystkie opłaty otrzymane od klientów stanowią przychód, jeśli przedsiębiorca spełni odpowiednie warunki.
Taką odpowiedź otrzymał podatnik, który rozpoczął w styczniu 2022 r. jednoosobową działalność gospodarczą, polegająca na produkcji obuwia, które chce sprzedawać wyłącznie przez internet. Wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Czytaj więcej:
Sprzedawca wyraźnie zaznaczył w regulaminie sprzedaży wysyłkowej, że kupujący automatycznie udziela mu pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą kurierską na nadanie przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego. Miał jednak wątpliwości, od jakiej kwoty zapłaci podatek. Gdyby miał podnieść przychód o koszty przesyłki, musiałby zapłacić od tych kosztów podatek, co wypacza ekonomiczny sens zwrotu kosztów przesyłki. Chciał uzyskać potwierdzenie, że opłaty otrzymane od kupujących na pokrycie kosztów wysyłki nie będą stanowiły dla niego przychodu.
W jego ocenie przepisy art. 95 do art. 109 kodeksu cywilnego pozwalają dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. W myśl art. 95 § 2 k.c. czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego. Jego zdaniem, jeśli w regulaminie sprzedaży wysyłkowej zostanie wyraźnie zastrzeżona kwestia pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy na nadanie przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego, to – w zakresie otrzymanych od kupującego kwot, stanowiących rzeczywiście poniesione koszty przesyłki towarów – nie powstanie u niego przychód. Kwota przesyłki jest dla sprzedawcy transparentna, ponieważ dokładnie pokrywa koszt przesyłki, wpływa na konto sprzedawcy, a sprzedawca dalej ją przekazuje do firmy kurierskiej. Przychodem jest więc tylko kwota sprzedawanego produktu z pominięciem opłaty za przesyłkę.
W imieniu i na rachunek klienta
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z takim stanowiskiem. Przypomniał, że w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu podlegają przychody. Za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników sprzedających towary i usługi opodatkowane VAT za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Z kolei zgodnie z art. 95 § 1 i 2 k.c., czynności prawnej można dokonać przez przedstawiciela, a czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
„Działając w imieniu i na rachunek nabywcy towarów, jako jego pełnomocnik, podatnik jest zobowiązany do przekazania kwot otrzymanych tytułem kosztów wysyłki towaru na rzecz firmy realizującej odpłatną dostawę zamówionych towarów. Podkreślamy jednak, że warunkiem bezwzględnym i podstawowym dla takiej klasyfikacji kwot otrzymanych od nabywcy towarów jest działanie Pana w imieniu i na jego rzecz (rachunek) na podstawie zawartej umowy i stosownego udzielonego pełnomocnictwa” – stwierdził dyrektor KIS.
Natomiast ewentualna nadwyżka pozostała po pokryciu rzeczywistych kosztów przesyłki zapłaconych podmiotowi świadczącemu usługę doręczania towarów będzie stanowić dla podatnika przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Nie dotyczy prowizji
Nie zawsze jednak przedsiębiorca może wyłączyć otrzymane kwoty z przychodów. W interpretacji z 11 sierpnia 2021 r. (0115-KDIT1.4011. 380.2021.2.JG) dyrektor KIS wyjaśnił, że przedsiębiorca nie odliczy kosztów prowizji. Sprawa dotyczyła restauratora, który współpracuje z serwisami świadczącymi usługi dostarczania potraw na zamówienie klientów. Firmy prowadzące te serwisy pobierają 30 proc. prowizji od każdego zamówienia. Jeśli np. klient zamówi potrawę za 100 zł, to podatnik otrzymuje realnie tylko 70 zł, a 30 zł trafia do pośrednika. Na koniec miesiąca otrzymuje faktury z kwotą prowizji. Uznał, że skoro jest opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to jako przychód powinien przyjmować wartość zamówienia pomniejszoną o prowizję pobieraną przez dostawcę.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził jednak, że takie rozliczenie będzie nieprawidłowe. Przychodem ze sprzedaży dań zamawianych przez klientów są kwoty należne od kupującego (zamawiającego) za sprzedaż dań, choćby nie zostały przez restauratora faktycznie otrzymane. Przychody te mogą być pomniejszone o wartość ewentualnych zwróconych zamówień, wartość udzielonych bonifikat i skont (w przypadku ich udzielenia) oraz należny VAT.
Tymczasem wydatki na usługi dostawców służą uzyskiwaniu przez wnioskodawcę przychodów z działalności gospodarczej. Są więc kosztem uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Jednak zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty jego uzyskania. To oznacza w praktyce, że wnioskodawca nie może uwzględnić w rozliczeniu opłat na rzecz pośredników. „Przy ustalaniu przychodu, od którego należy obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, nie można pomniejszać wartości zamówienia (należności z tytułu sprzedaży dań) o prowizję pobieraną przez dostawcę” – stwierdził dyrektor KIS.
Podstawa prawna:
- art. 95 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz.U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.)
- art. 6 ust. 1 i art. 12 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn. Dz.U. z 2021 r., poz. 1993 ze zm.)
