Tak uznał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6 czerwca 2022 r. (0111-KDIB1-3.4010.144.2022.2.IM).

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej złożyła polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: spółka, wnioskodawca) prowadząca działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. W ramach działalności gospodarczej na terenie SSE spółka zajmuje się produkcją wyrobów drewnianej architektury ogrodowej. Wyroby te sprzedaje podmiotowi powiązanemu, będącemu dystrybutorem na rynku brytyjskim (dalej jako: A Ltd). Strony zawarły umowę dotyczącą dystrybucji wyrobów gotowych (dalej: umowa), zgodnie z którą A Ltd działa na rynku brytyjskim jako dystrybutor wyrobów gotowych, natomiast spółka pełni rolę producenta tych wyrobów. Strony umowy działają według modelu, gdzie spółka jest podmiotem o rozwiniętych funkcjach i ponoszącym znaczne ryzyko gospodarcze, w tym ryzyko rynkowe, podczas gdy A Ltd pełni rolę dystrybutora o ograniczonym ryzyku.

Ceny wyrobów gotowych kupowanych przez A Ltd od spółki są ustalane na podstawie cenników A Ltd dla podmiotów niepowiązanych. Podstawą cenników są prognozowane wartości sprzedaży A Ltd do jej klientów. Brany jest pod uwagę przede wszystkim wolumen sprzedaży, prognozowane koszty dystrybucji A Ltd oraz oczekiwany poziom zysku A Ltd, który jest ustalony według sporządzonej analizy porównawczej. W rezultacie, spółka kalkuluje ceny sprzedaży wyrobów gotowych do A Ltd według algorytmu:

Cena IC = cennik zewnętrzny – koszty A Ltd – zakładana marża operacyjna EBIT A Ltd

Po zakończeniu danego roku, strony umowy weryfikują czy marża operacyjna EBIT faktycznie zrealizowana przez A Ltd na dystrybucji wyrobów gotowych na rynku brytyjskim mieści się w przedziale wyników rynkowych określonych w analizie danych porównawczych. Jeżeli faktycznie zrealizowany poziom marży operacyjnej EBIT odbiega od wyników analizy danych porównawczych, to wówczas spółka koryguje ceny transferowe w celu doprowadzenia marży operacyjnej EBIT A Ltd do poziomu mieszczącego się w przedziale rynkowym. Korekta rentowności (marży operacyjnej EBIT) jest ściśle związana ze sprzedażą wyrobów gotowych w ramach działalności w SSE.

W związku z tym, w umowie zostały zawarte zapisy dotyczące możliwości stosowania mechanizmu korekty cen transferowych w celu uzyskania przez A Ltd rynkowego poziomu marży operacyjnej EBIT, zgodnie z którym, w przypadku gdy faktycznie zrealizowana przez A Ltd rentowność (marża operacyjna EBIT) w ciągu danego roku obrotowego będzie różna od wyniku analizy danych porównawczych, wnioskodawca wystawi na rzecz A Ltd dokument księgowy powodujący doprowadzenie poziomu marży operacyjnej EBIT A Ltd do poziomu rynkowego (korekta cen transferowych), poprzez zmniejszenie bądź zwiększenie przychodów wnioskodawcy z tytułu sprzedaży wyrobów gotowych na rzecz A Ltd.

W związku z podejmowanymi działaniami spółka wystąpiła z pytaniem do dyrektora KIS, czy w przypadku wystawienia na rzecz A Ltd dokumentu księgowego powodującego doprowadzenie poziomu marży operacyjnej EBIT A Ltd do poziomu rynkowego, będzie zobowiązana do zwiększenia lub zmniejszenia przychodów z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, podlegających zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

W ocenie spółki, korekta rentowności A Ltd na podstawie dokumentu księgowego wystawionego przez spółkę, zmniejszająca bądź zwiększająca przychody spółki, stanowi korektę dochodu z działalności zwolnionej i tym samym ma bezpośredni wpływ na dochód korzystający ze zwolnienia z opodatkowania. Nie sposób zaprzeczyć ścisłemu i nierozerwalnemu związkowi wystawienia korekty rentowności podmiotu powiązanego z działalnością gospodarczą spółki, korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, gdyż korekta ta koryguje dochód osiągnięty w wyniku działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE. Ponadto, wnioskodawca wskazał, że rozliczenie związane z korektą rentowności podmiotu powiązanego (marży operacyjnej EBIT) nie stanowi odrębnego rodzaju działalności prowadzonej przez spółkę, wykraczającego poza działalność strefową. Trudno bowiem stwierdzić, że korekta rentowności sama w sobie może stanowić jakikolwiek rodzaj działalności i traktować ją jako abstrakcyjny przychód niezwiązany z działalnością podstawową.

Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe i potwierdził, że w opisanym stanie faktycznym widoczny jest ścisły i nierozerwalny, funkcjonalny związek zastosowania korekty rentowności wobec podmiotu powiązanego z działalnością produkcyjną spółki korzystającą ze zwolnienia. Pozwala to na stwierdzenie, że korekta ta koryguje dochód osiągnięty w wyniku działalności prowadzonej na terenie SSE. W ocenie organu dokonywana przez spółkę korekta przychodów w związku z wyrównywaniem poziomu dochodowości, koryguje przychody z działalności gospodarczej określonej w posiadanym przez spółkę zezwoleniu na prowadzenie działalności na terenie SSE. Wpływa tym samym na dochody korzystające ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.

Komentarz eksperta
Agnieszka Osik - menedżerka w Zespole Podatków Międzynarodowych EY

Korekty cen transferowych w dalszym ciągu sprawiają podatnikom wiele trudności interpretacyjnych. Podmioty dokonujące korekt często wnioskują o wydanie indywidualnych interpretacji podatkowych, chcąc potwierdzić swoje stanowisko w zakresie ich rozliczeń stanowiących korekty cen transferowych oraz sposobu uwzględnieni ich w czasie.
W omawianej sytuacji wnioskodawca – podmiot prowadzący działalność na terenie SSE – powziął wątpliwość, czy dokonywane przez niego korekty cen transferowych mogą być zaliczane do działalności strefowej, a co za tym idzie – czy mają wpływ na dochody zwolnione z opodatkowania w związku z działalnością strefową.
Do niedawna stanowisko organów w zakresie korekt cen transferowych w kontekście działalności na terenie specjalnych stref ekonomicznych było niekorzystne dla podatników. Organy uznawały bowiem, że korekty rentowności są wyłącznie „związane z działalnością gospodarczą” prowadzoną przez podatników, natomiast nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej objętej zezwoleniem, a co za tym idzie nie powinny mieć wpływu na dochody zwolnione z opodatkowania.
Korekta wynikająca z dostosowania rentowności podmiotu powiązanego o ograniczonych funkcjach i ryzykach niewątpliwie jest ściśle związana z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika (w przypadku omawianej interpretacji – z działalnością produkcyjną) i nie może wystąpić niezależnie od transakcji głównej, a więc stanowi część tej transakcji. W związku z tym, w przypadku korekty rentowności w działalności objętej zezwoleniem strefowym zasadne jest korygowanie dochodów z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu.
Mając to na względzie, należy ocenić pozytywnie interpretację wydaną przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który przychylił się do stanowiska wnioskodawcy. Trzeba jednak pamiętać, że interpretacja indywidualna chroni wyłącznie wnioskodawcę, więc - z uwagi na niejednoznaczną linię interpretacyjną - w celu ograniczenia ryzyka spółki i zarządu w przypadku wystąpienia kontroli podatkowej, warto wystąpić o własną indywidualną interpretację podatkową dotyczącą konkretnego stanu faktycznego, potwierdzającą możliwość uznania korekt cen transferowych za wpływające na dochody strefowe. Dodatkowym zabezpieczeniem mogłoby być także zawarcie uprzedniego porozumienia cenowego (APA), w którym model rozliczeń stosujący korekty rentowności zostałby potwierdzony przez Krajową Administrację Skarbową, a w konsekwencji nie mógłby być kwestionowany przez organy podatkowe w okresie obowiązywania zawartego porozumienia.
Współautorką komentarza jest Paulina Radwańska – starszy konsultant w Zespole Cen Transferowych EY