- postanowienie w sprawie kosztów postępowania (art. 270a o.p.).
Przykład
Pani Katarzyna Nowak jest stroną postępowania podatkowego. Chciała się zapoznać z dokumentami znajdującymi się w aktach sprawy, jednak naczelnik urzędu skarbowego wydał postanowienie o odmowie umożliwienia pani Katarzynie zapoznania się z niektórymi dokumentami.
Chodziło o dokumenty, które organ podatkowy wyłączył z akt sprawy ze względu na interes publiczny. Zgodnie z art. 179 § 1 o.p. w sprawie udostępnienia akt sprawy podatkowej wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie.
Pani Katarzyna może zatem, w terminie 7 dni od dnia doręczenia tego postanowienia, złożyć zażalenie na postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego do dyrektora właściwej izby skarbowej.
Nie wstrzymuje wykonania
Wniesienie zażalenia nie wstrzymuje wykonania postanowienia, choć organ podatkowy – na wniosek podatnika – może w uzasadnionych przypadkach wstrzymać wykonanie takiego postanowienia. Ocena zasadności takiego wniosku należy do organu podatkowego.
Na postanowienie rozstrzygające wniosek o wstrzymanie wykonania postanowienia nie przysługuje zażalenie.
Organ oceni dopuszczalność
Organ odwoławczy – jako organ właściwy w postępowaniu zażaleniowym – stosuje we wstępnym etapie postępowania czynności, których efektem jest ocena dopuszczalności zażalenia. Gdy stwierdzi, że występują przyczyny powodujące niedopuszczalność zażalenia, ma obowiązek – stosownie do art. 228 § 1 o.p. – stwierdzić niedopuszczalność za- żalenia (wyrok WSA w Poznaniu z 25 października 2012 r., III SA/Po 541/12).
Przykład
Naczelnik urzędu skarbowego wydał w trybie art. 216 § 2 w związku z art. 236 § 1 i art. 237 ordynacji podatkowej postanowienie w przedmiocie wszczęcia postępowania podatkowego w sprawie odpowiedzialności osoby trzeciej za zaległości podatkowe spółki z o.o., na które nie przysługuje zażalenie.
Mimo pouczenia o tym, że zażalenie nie przysługuje, strona złożyła zażalenie na to postanowienie. Dyrektor izby skarbowej, działając na podstawie art. 228 § 1 pkt 1 w związku z art. 219 ordynacji podatkowej, stwierdził, że zażalenie jest niedopuszczalne.
Kiedy stosować inne przepisy
Przepisy ordynacji podatkowej nie regulują całościowo postępowania zażaleniowego, odsyłając do odpowiedniego stosowania przepisów dotyczących odwołania od decyzji organu podatkowego.
Stosownie do art. 239 o.p. do zażaleń mają odpowiednie zastosowanie przepisy dotyczące odwołań, m.in:
- art. 220 o.p. dotyczący dwuinstancyjności postępowania zażaleniowego, gdzie organem właściwym do rozpatrzenia zażalenia jest organ podatkowy wyższego stopnia,
- art. 222 o.p., zgodnie z którym zażalenie na postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie,
- art. 223 § 1 o.p. stanowiący, że zażalenie wnosi się do właściwego organu za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie,
- art. 226 o.p., według którego w przypadku, gdy organ podatkowy wydający postanowienie uzna, że wniesione przez stronę zażalenie zasługuje na uwzględnienie w całości, wyda nowe postanowienie, którym uchyli lub zmieni zaskarżone postanowienie. Na nowe postanowienie służy stronie zażalenie,
- art. 227 o.p., zgodnie z którym organ podatkowy, do którego wpłynęło zażalenie, przekazuje je wraz z aktami sprawy właściwemu organowi bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 14 dni od dnia otrzymania zażalenia, chyba że w tym terminie wyda postanowienie na podstawie art. 226 o.p. (tzn. wyda decyzję, w której uzna, że odwołanie wniesione przez stronę zasługuje na uwzględnienie w całości). Organ podatkowy, przekazując sprawę, jest obowiązany ustosunkować się do przedstawionych zarzutów,
- art. 228 o.p., zgodnie z którym organ rozpatrujący zażalenie stwierdza w formie postanowienia niedopuszczalność zażalenia, uchybienie terminowi do wniesienia zażalenia lub pozostawienie zażalenia bez rozpatrzenia, jeżeli nie spełnia ono warunków wynikających z art. 222 o.p. Postanowienia w tych sprawach są ostateczne,
- art. 229 o.p. dotyczący możliwości przeprowadzenia przez organ rozpatrujący zażalenie dodatkowego postępowania wyjaśniającego lub jego zlecenie organowi, który wydał postanowienie,
- art. 232 o.p. dotyczący możliwości i przesłanek do skorzystania z prawa do cofnięcia zażalenia,
- art. 234a o.p. stanowiący, że organ rozpatrujący zażalenie zwraca akta sprawy organowi pierwszej instancji nie wcześniej niż po upływie terminu do wniesienia skargi do sądu administracyjnego.
