Czy w przypadku zakończenia umowy najmu samochodu osobowego zawartej na ponad pół roku należy skorygować odliczony VAT? – pyta czytelnik. – Samochód będzie wykorzystywany dalej do czynności opodatkowanych tylko w ramach własnej działalności gospodarczej, innej niż najem.

Z pytania nie wynika, czy wynajmowany samochód był zakupiony, czy np. jest leasingowany przez wynajmującego. Przyjrzyjmy się skutkom obu tych sytuacji.

[srodtytul]Odliczenie bez ograniczeń[/srodtytul]

Przy zakupie samochodu osobowego odliczyć można 60 proc. VAT, nie więcej niż 6000 zł. Ograniczenie to nie dotyczy jednak podatników, których przedmiotem działalności jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze.

Warunkiem pełnego odliczenia VAT jest jednak, aby te samochody (pojazdy) były przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy (art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=172827]ustawy o VAT[/link]).

Konieczne jest zatem łączne spełnienie tych dwu warunków. Jeśli chodzi o pierwszy, najem samochodów nie musi być jedynym przedmiotem działalności.

[srodtytul]Nie ma obowiązku korekty[/srodtytul]

Nie ma przepisów, które nakazywałyby obowiązek korekty odliczonego VAT, w sytuacji gdy po tym półrocznym okresie najmu podatnik zmieni przeznaczenie samochodu i będzie go wykorzystywał do czynności opodatkowanych w ramach własnej działalności gospodarczej innej niż najem.

Potwierdza to interpretacja [b]Izby Skarbowej w Warszawie z 3 lipca 2009 r. (IPPP1-443-559/09-2/JB).[/b]

Czytamy w niej, że podatnikowi „przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodu osobowego, który następnie na podstawie umowy najmu został wynajęty na okres ośmiu miesięcy i był w tym czasie wykorzystywany wyłącznie na te cele. Podatnik po zakończeniu umowy najmu chce przeznaczyć przedmiotowy samochód do celów służbowych.

Z powyższego wynika, że zmieni się przeznaczenie przedmiotowego samochodu, ale w ocenie tut. organu nie zachodzi konieczność korygowania dokonanego przy nabyciu tego samochodu odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, przy założeniu że samochód ten służył będzie nadal czynnościom opodatkowanym.

W przedmiotowym przypadku spełnione zostały przesłanki z art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. samochód osobowy oddany był w odpłatne użytkowanie na podstawie umowy najmu przez okres dłuższy niż sześć miesięcy. Późniejsze przekazanie samochodu do celów działalności gospodarczej jako środek trwały nie spowoduje konieczności korekty podatku naliczonego do wysokości 60 proc. podatku naliczonego, nie więcej niż 6000 zł”.

[srodtytul]Co z leasingiem[/srodtytul]

W przypadku leasingu samochodu osobowego odliczeniu podlega 60 proc. VAT od rat leasingowych, nie więcej niż 6000 zł. Jednak gdy leasingowany pojazd będzie przeznaczony do wynajmu przez leasingobiorcę na okres nie krótszy niż pół roku, również przysługuje pełne odliczenie VAT od rat leasingowych – na podstawie art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy o VAT.

Jednak zmiana przeznaczenia tego samochodu i przeznaczenie go tylko (lub również) na potrzeby własnej opodatkowanej działalności gospodarczej (innej niż najem samochodu) spowoduje, że przy odliczaniu VAT od dalszych rat leasingowych będą miały zastosowanie ustawowe ograniczenia. Samochód nie będzie już bowiem przeznaczony wyłącznie na cele najmu.

Należy wówczas uwzględnić już dokonane odliczenie, tak że łącznie nie będzie mogło przekroczyć 60 proc., nie więcej niż 6000 zł. Na taką konieczność wskazuje również [b]Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 30 sierpnia 2010 r. (IPPP3/443-573/10-4/IB).[/b]

Należy tu jednak zaznaczyć, że również w przypadku leasingowanych samochodów nie ma przepisów nakazujących korektę, w sytuacji gdy podatnik w okresie przeznaczenia go wyłącznie na najem odliczy więcej niż 60 proc. czy więcej niż 6000 zł.

[srodtytul]Nadal korzystny[/srodtytul]

Leasing wydaje się więc mniej korzystny, bo w razie zmiany przeznaczenia auta na potrzeby własnej działalności gospodarczej w trakcie trwania umowy leasingu nie zostanie odliczony VAT od wszystkich rat leasingowych.

Niemniej jeśli podatnik leasinguje samochód po to, by go stale wynajmować i z przychodów z tego najmu potrafi przynajmniej pokryć koszty tej działalności (w szczególności opłat leasingowych) oraz po zakończeniu umowy leasingu może go wykupić za przysłowiową złotówkę, to taka działalność może być dla niego dosyć korzystna.

Nie ponosząc bowiem tak dużych nakładów jak na zakup nowego samochodu, uzyska go na własność. Natomiast raty leasingowe będą pokrywane przez wynajmujących w ramach płaconych przez nich czynszów najmu. VAT od tych rat będzie mógł w całości odliczać.

[ramka][b]Umowa może trwać krócej[/b]

Warunkiem pełnego odliczenia VAT od rat leasingowych jest to, aby dany samochód był przeznaczony wyłącznie do wykorzystania na cele najmu przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Nie oznacza to, że musi on być wynajmowany przez cały ten okres jednemu podmiotowi.

Pojazd musi być bowiem przeznaczony wyłącznie do wykorzystania na ten cel przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, ale umowy najmu z poszczególnymi klientami mogą dotyczyć znacznie krótszego okresu.

Potwierdza to [b]interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 czerwca 2010 r. (ILPP2/443-408/10-2/BA)[/b]. Dotyczyła ona podatnika prowadzącego działalność z zakresu usług najmu samochodów osobowych i ciężarowych (wypożyczalnia).

Do prowadzonej działalności podpisał umowy leasingowe na samochody osobowe i ciężarowe. Okres leasingu wynosi 24 i 36 miesięcy. Samochody te są wynajmowane osobom fizycznym i firmom. Umowy najmu zawierane są na różne okresy, od doby do kilku miesięcy. Podatnik wskazał także, że samochody są przeznaczone na wynajem przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, biorąc pod uwagę sumę umów najmu i okres leasingu wynoszący 24 lub 36 miesięcy, przez który na pewno samochody osobowe będą wynajmowane.

Izba uznała, że temu podatnikowi „przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych na raty leasingowe z tytułu umowy leasingu w pełnej wysokości, z uwagi na to że przedmiotem umowy są samochody osobowe przeznaczone na wynajem przez okres krótszy niż sześć miesięcy”.[/ramka]