Prezenty dla kontrahentów bez VAT

Podatnik miał prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu towarów przekazywanych w ramach sprzedaży premiowej, gdy przekazanie to miało związek z działalnością gospodarczą podatnika i wykonywanymi w jej ramach czynnościami opodatkowanymi.

Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 2 kwietnia 2012 r. (IPTPP3/443-89/11-7/S/IR).

Spółka prowadzi działalność w zakresie diagnostyki samochodowej. W celu zachęcenia klientów do zakupu oferowanych usług stworzyła program sprzedaży premiowej. Od 2007 r. przekazuje klientom, którzy zakupili jej usługi, nieodpłatne prezenty w postaci maskotek, kluczy, talonów na paliwo lub usługi mycia samochodów. Spółka traktowała te nieodpłatne przekazania jako dostawę towarów opodatkowaną VAT.

W lipcu 2011 r. powzięła decyzję o skorygowaniu podatku należnego, gdyż w jej ocenie miały one na celu zwiększenie sprzedaży usług, więc jako związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie podlegały VAT w stanie prawnym obowiązującym do końca marca 2011 r. Zdaniem spółki przysługuje jej również prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Izba Skarbowa nie zgodziła się z tym. Spółka zaskarżyła więc interpretację do sądu administracyjnego. Organ podatkowy po przeanalizowaniu argumentów podniesionych w skardze zmienił swoje stanowisko, stwierdzając, że nieodpłatne przekazania nagród przez spółkę jako związane z prowadzonym przedsiębiorstwem do końca marca 2011 r. nie podlegały VAT.

Anna Domańska konsultantka w dziale prawnopodatkowym PwC

Komentuje Anna  Domańska, konsultantka w dziale prawnopodatkowym PwC

Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do końca marca 2011 r., przez dostawę towarów podlegającą VAT należało rozumieć również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne

niż związane z tym przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie przekazania towarów bez wynagrodzenia (darowizny), jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Przepisy ustawy o VAT nie precyzują, co należy rozmieć pod pojęciem „na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem”. Większość organów podatkowych prezentowała pogląd, że VAT podlegały wszelkie nieodpłatne przekazania, zarówno związane, jak i niezwiązane z działalnością podatnika, jeżeli przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, z wyłączeniem towarów traktowanych jako próbki oraz prezenty o małej wartości.

To stanowisko organy uzasadniały m.in. prowspólnotową wykładnią art. 16 dyrektywy 2006/112/WE. Zgodnie z tym przepisem, VAT podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów, zarówno na cele inne niż związane z prowadzoną działalnością gospodarczą jak i na cele związane z taką działalnością, z wyłączeniem próbek oraz prezentów o małej wartości.