Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia ministra finansów z 22 grudnia 2010 w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (DzU nr 246, poz. 1649 z późn. zm.) zwolniona od podatku jest dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50 lub 60 proc. kwoty podatku:
- określonej w fakturze lub
- wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji celnych (o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy o VAT), lub
- należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub
- należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca – nie więcej jednak niż odpowiednio 5000 zł lub 6000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT.
Zwolnienie przysługuje, jeżeli podatnik, który sprzedaje samochód, używał go co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nim jak właściciel.
Podatnik, który w marcu wykupi samochód z kratką i sprzeda go np. w październiku lub listopadzie, skorzysta ze zwolnienia. Jeśli jednak do sprzedaży dojdzie, zanim minie pół roku, będzie musiał naliczyć 23 proc. VAT od wartości pojazdu.
Jeśli podatnik w październiku 2011 sprzeda auto wykupione w marcu, to będzie musiał skorygować VAT odliczony z faktury zakupu auta. Obowiązek ten nie dotyczy natomiast podatku wynikającego z faktur dokumentujących raty leasingowe. Kwota tej korekty zwiększy koszty uzyskania przychodów (wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c ustawy o PIT).
Korekty nie dokonuje się jednak, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towar (samochód o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 tys. zł) do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy. Sprzedaż tego samochodu po upływie 12-miesięcznego okresu nie spowoduje już obowiązku zmniejszenia odliczenia VAT.
PRZYKŁAD:
Podatnik co miesiąc składa deklaracje VAT. W marcu 2011 wykupił z leasingu samochód z kratką za kwotę netto 10 000 zł (plus VAT 2300 zł), jednocześnie przekazując go do używania jako środek trwały.
Odliczył 60 proc. VAT, czyli 1380 zł. Wartość początkowa auta to 10 920 zł. Sprzedaż tego samochodu w październiku 2011 będzie zwolniona z VAT, ponieważ upłynął już okres półrocznego używania przez podatnika liczony od jego nabycia. Sprzedaż ta spowoduje jednak obowiązek skorygowania całej kwoty VAT naliczonego (1380 zł) w rozliczeniu za październik 2011.
Gdyby natomiast podatnik sprzedał ten samochód np. w kwietniu 2012, to nie musiałby już korygować VAT. Minąłby już bowiem 12-miesięczny okres od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano ten samochód do użytkowania.
Podatnicy rozliczający VAT co kwartał liczą 12-miesięczny okres od końca kwartału, w którym wykupili samochód od leasingodawcy.
Kiedy trzeba korygować
Zasady korygowania VAT w przypadku zmiany przeznaczenia majątku trwałego są określone w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT. Dotyczy on towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 tys. zł.
Przepis mówi, że korekty dokonuje się w ciągu pięciu kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów w ciągu dziesięciu lat. Terminy te należy liczyć od roku, w którym składnik majątku został oddany do użytkowania. Roczna korekta dotyczy odpowiednio 1/5 lub 1/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu (wytworzeniu) środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych.
Jeśli wartość początkowa, od której naliczana jest amortyzacja, nie przekracza 15 tys. zł, to VAT koryguje się jednorazowo po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Jeśli w okresie korekty nastąpi sprzedaż środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, to uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Ta zasada nie dotyczy jednak sytuacji, gdy sprzedaż jest zwolniona od VAT. Wtedy bowiem przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi. Reguły te dotyczą jednak środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, których wartość początkowa przekracza 15 tys. zł.
Jeśli była niższa, to ma zastosowanie art. 91 ust. 7c ustawy o VAT. Oznacza to, że VAT koryguje się jednorazowo w deklaracji za okres, w którym wystąpiła ta zmiana (sprzedaż zwolniona). Trzeba to zrobić, tylko jeśli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary (w tym wypadku samochód) do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Potwierdza to wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 2 czerwca 2010 (III SA/Wa 2080/09).
Czytaj też artykuły:
Czytaj więcej w serwisie o:
VAT od auta » Odliczenie VAT od samochodu, motocykla, paliwa » Leasing i najem
Zobacz cały poradnik:
