- Spółka z o.o., z siedzibą w Polsce, specjalizująca się w usługach doradztwa prawnego, zrealizowała projekt doradczy na rzecz kontrahenta mającego siedzibę w Federacji Rosyjskiej.

Od wartości wynagrodzenia kontrahent rosyjski pobrał 20-proc. zryczałtowany podatek dochodowy i przekazał go na rachunek tamtejszego urzędu skarbowego.

W tym samym roku podatkowym (2010) spółka osiągnęła dochód także na terenie Polski. Czy istnieje możliwość zaliczenia pobranego w Rosji podatku na poczet podatku należnego w Polsce?

Zgodnie z art. 3 ustawy o CIT spółka z o.o. podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Sytuacja, w której ten sam dochód osiągnięty przez podatnika jest opodatkowany w kraju jego siedziby i w kraju powstania dochodu (kraju źródła), oznaczałaby podwójne opodatkowanie.

Zapobiegają temu postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z 22 maja 1992 zawartej między Polską i Rosją.

Jej art. 21 wprowadza metodę zaliczenia, zgodnie z którą istnieje możliwość odliczenia podatku zapłaconego w Rosji od podatku należnego w Polsce. Potrącenie to nie może jednak przekroczyć kwoty podatku obliczonego od dochodu zgodnie z polskim ustawodawstwem.

Aby móc zastosować ten mechanizm, polski kontrahent powinien mieć certyfikat rezydencji rosyjskiej spółki, pozwalający na zastosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Należy mieć na uwadze, że w Rosji opodatkowany ryczałtem będzie przychód, w związku z czym dla celów obliczenia maksymalnej wysokości odliczenia, które można zastosować przy obliczaniu podatku w Polsce, należy uwzględnić poniesione koszty (pośrednie i bezpośrednie).

Dopiero po odjęciu kosztów, od tak obliczonej kwoty, będzie można obliczyć należny w Polsce 19-proc. podatek. Tak obliczoną wysokość podatku należy uwzględnić uzupełniając załącznik CIT-8/O.

Przykład

W praktyce mechanizm odliczenia wygląda następująco.

Założenia:

- wartość projektu zrealizowanego na rzecz spółki rosyjskiej przez spółkę polską 60 000 zł

- wartość zryczałtowanego 20-proc. podatku potrąconego przez kontrahenta rosyjskiego 12 000 zł

- koszty poniesione na realizację projektu dla spółki rosyjskiej10 000 zł

- dochód osiągnięty przez spółkę polską na terenie Polski 100 000 zł

Obliczenia:

60 000 zł – 10 000 zł = 50 000 zł (wysokość dochodu spółki polskiej ze źródeł rosyjskich z projektu wykonanego na rzecz spółki rosyjskiej)

100 000 zł + 50 000 zł = 150 000 zł (łączny dochód osiągnięty na terenie Polski i Rosji)

150 000 zł x 19 proc. = 28 500 zł (podatek należny w Polsce)

(28 500 zł x 50 000 zł) : 150 000 zł = 9500 zł (wysokość podatku przypadającego na dochód uzyskany w Rosji, który wyznacza limit odliczenia)

28 500 zł – 9500 zł = 19 000 zł (wysokość podatku, który powinien zostać zapłacony do polskiego urzędu skarbowego)

 

Autorka jest konsultantką w zespole Tax Management & Accounting Services w biurze PwC w Krakowie

Więcej w serwisie: CIT- 8