Kiedy można odliczyć podatek od dywidendy i jak rozliczyć koszty na przełomie roku

Urząd gminy umorzył nam podatek od nieruchomości. Wcześniej był zaksięgowany w kosztach, ale w momencie umorzenia wystornowaliśmy go. Czy musimy wykazać przychód?

Nie

Podatek od nieruchomości jest obciążeniem, które firma ponosi w związku z posiadanymi nieruchomościami. Co do zasady, w sytuacji gdy są one związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, podatek od nieruchomości może być zaliczany do kosztów uzyskania przychodów. Jest to koszt pośredni, może więc być rozliczany w dacie poniesienia. Ewentualny zwrot takiego podatku uprzednio rozpoznanego jako koszt stanowiłby przychód.

W omawianej sytuacji podatek nie został ostatecznie zaliczony do kosztów. Zatem umorzenie nie powinno wiązać się z obowiązkiem rozpoznania przychodu. Tak wynika z art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o CIT, zgodnie z którym po stronie przychodów nie wykazujemy umorzonych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Jesteśmy polską spółką z o.o. i posiadamy udziały w innej krajowej spółce z o.o. (niższe niż 15 proc.). W 2007 r. otrzymaliśmy dywidendę. Czy możemy odliczyć podatek, który został potrącony przy jej wypłacie?

Tak

Wprawdzie ustawa o CIT nie przewiduje już takiej możliwości (bo 1 stycznia 2007 r. został uchylony art. 23), jednak spółka może odliczyć podatek na podstawie przepisów przejściowych. Znajdują się one w nowelizacji z 16 listopada 2006 r. (DzU nr 217, poz. 1589). Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 2 tej nowelizacji podatnicy, którzy przed 1 stycznia 2008 r. otrzymali dywidendę od polskich spółek, lecz nie nabyli prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT (jednym z warunków jest posiadanie w roku 2007 przynajmniej 15 proc. udziałów), mogą odliczyć pobrany od niej podatek na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2006 r. Oznacza to, że spółka w przedstawionej sytuacji ma prawo wykazać potrącony podatek w poz. 55 formularza CIT-8/0 „inne odliczenia od podatku”. Musi również wypełnić odpowiednio dane informacyjne w części F formularza CIT-8/0.

Spółka z o.o., którą prowadzę, jest jedynym (100-proc.) udziałowcem innej krajowej sp. z o.o. W 2007 r. otrzymaliśmy dywidendę, która moim zdaniem jest zwolniona z podatku na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Czy należy ją wykazać w CIT-8/0 i CIT-8?

Dywidendę należy wykazać w przychodach zwolnionych (poz. 40 CIT-8). Wcześniej wpisujemy ją w poz. 19 formularza CIT-8/0 „inne dochody (przychody) wolne (zwolnione) od podatku, w tym na podstawie odrębnych ustaw” (w poz. 18 wskazując jako podstawę do zwolnienia art. 22 ust. 4 ustawy o CIT).

Firma odzieżowa utworzyła odpisy aktualizujące na przecenione towary znajdujące się w magazynie. Odpisy te zaliczyła do swoich kosztów podatkowych. Czy prawidłowo?

Nie

W świetle ustawy o CIT takie odpisy nie mogą być kosztem uzyskania przychodów w momencie ich utworzenia. Ewentualna strata zostanie zrealizowana dla celów podatkowych dopiero w momencie sprzedaży tych towarów.

Wynajmujemy kontrahentowi komin. Zgodnie z umową rozliczamy się z nim w okresach miesięcznych. Jednak w lipcu 2007 r. podpisaliśmy aneks, z którego wynika, że wyjątkowo najemca zapłaci czynsz za dwa lata z góry. W konsekwencji wystawiliśmy mu fakturę na wynagrodzenie za najem za 24 miesiące. Kwota ta została zapłacona. Jak rozliczyć ten przychód, czy rozbić go na 24 części, czy od razu wykazać w 2007 r.? Dodam, że po dwóch latach wrócimy do rozliczeń miesięcznych.

Jeśli strony ustalą, że rozliczają się w tzw. okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień takiego okresu określony w umowie lub na fakturze (nie rzadziej niż raz w roku). Mówi o tym art. 12 ust. 3c ustawy o CIT. Zatem, jeśli rozliczają najem co miesiąc, nie ma problemu – wynajmujący wykazuje przychód na koniec każdego miesiąca.

Mamy tu jednak sytuację wyjątkową – strony ustaliły, że najemca będzie obciążony czynszem za dwa lata z góry. Urząd skarbowy może uznać, że podpisując aneks do umowy, odstąpiono na dwa lata od okresów rozliczeniowych. Może więc stwierdzić, że obowiązuje zasada ogólna – przychód powstaje w momencie wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Dlatego rozłożenie przychodu na 24 części może wiązać się z ryzykiem sporu z organami podatkowymi.

Mamy podpisane kontrakty długoterminowe i fakturujemy je po częściowym zrealizowaniu prac. Zorientowaliśmy się, że na koniec roku wystawiliśmy faktury na większe kwoty, niż powinniśmy, nieodpowiadające faktycznemu zaawansowaniu robót. Czy możemy w 2008 r. wystawić faktury korygujące i zmniejszyć przychody?

Przychód powstaje w momencie częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury (art. 12 ust. 3a ustawy o CIT). Zatem wystawiając faktury w roku 2007, spółka miała obowiązek wykazania wynikających z nich kwot jako swoich przychodów podlegających opodatkowaniu.

Obecnie spółka może wystawić faktury korygujące, ale moim zdaniem nie pomniejszy już przychodu za 2007 r. Może za to wykazać kwoty zmniejszające przychody w 2008 r., tj. wtedy, kiedy wystawi faktury korygujące.

Jak rozliczyć faktury za energię i telefon (są to koszty inne niż bezpośrednio związane z naszymi przychodami), które dostaliśmy w styczniu, a dotyczą częściowo 2007 i 2008 r.? Bilansowo dzielę je na dwa okresy i ujmuję koszty w księgach w rozbiciu na dwie części – część ujmuję z datą w 2007 r., a część w 2008 r.

W związku z tym że wydatki na energię i usługi telekomunikacyjne są dla spółki kosztami pośrednimi, będą odliczane, co do zasady, w dacie ich poniesienia (na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT). Jeżeli wiążą się z okresem przekraczającym rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Z pytania wynika, że część wydatku ujęto jako koszt w księgach w grudniu 2007 r., a część w styczniu 2008 r. Moim zdaniem, w świetle wskazanego przepisu, w taki sam sposób należałoby rozliczyć koszt dla celów podatkowych.

Faktura za doradztwo prawne wystawiona została 31 grudnia, ale dostaliśmy ją dopiero w styczniu. Spotkaliśmy się z interpretacją, że dzień poniesienia kosztu nie może być wcześniejszy niż dzień otrzymania dokumentu księgowego. Czy jest tak rzeczywiście i czy oznacza to, że wydatek na doradztwo może być kosztem dopiero w 2008 r.?

Także wydatek na doradztwo prawne związane z bieżącą działalnością spółki, co do zasady, traktujemy jako koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami. Zatem ujmujemy go w kosztach uzyskania przychodów w dacie poniesienia, tj. w dniu, na który ujęto go w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury. Jednocześnie ustawa o CIT nie mówi o kolejności tych zdarzeń. Nie musi więc, moim zdaniem, być tak, że najpierw dostajemy fakturę, a potem ujmujemy koszt w księgach. Jeśli ujęcie wydatku za usługę doradztwa prawnego w księgach rachunkowych na podstawie faktury otrzymanej już po zakończeniu 2007 r. jako kosztu tego roku będzie prawidłowe z punktu widzenia przepisów o rachunkowości, będzie on kosztem uzyskania przychodów tego okresu.

Sprzedajemy energię cieplną. Do końca 2006 r. przychody wykazywaliśmy w terminie płatności, do 15 następnego miesiąca. Teraz w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego. Czy oznacza to, że w zeznaniu za 2007 r. wykażemy faktycznie przychody za 13 miesięcy?

Tak

Przychód za usługi wykonane w grudniu 2006 r. został bowiem wykazany w styczniu 2007 r., tj. gdy upłynął ustalony termin płatności (na podstawie przepisu przejściowego zawartego w nowelizacji ustawy o CIT). Tymczasem od stycznia musimy już naliczać przychody w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego. Tak więc w CIT-8 za 2007 r. wykażemy przychód za grudzień 2006 r. i za 12 miesięcy 2007 r.

Jak rozliczyć opodatkowane i zwolnione przychody i odpowiadające im koszty? Załóżmy, że w roku 2007 uzyskaliśmy 15 000 zł przychodu, z tego 10 000 zł jest zwolnione od opodatkowania. Ponieśliśmy też 20 000 zł kosztów, przy czym w całości dotyczą one przychodów zwolnionych. Czy wyjdzie z tego strata podatkowa?

Nie