Takie wnioski wynikają z uchwalonej 25 listopada 2010 r. [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=380988]nowelizacji ustawy o PIT, ustawy o CIT oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (DzU z 2010 r. nr 226, poz. 1478)[/link].
[srodtytul]Bez PIT od remanentu[/srodtytul]
Od 2011 r. nie będzie podatku od remanentu likwidacyjnego. Dziś ustala się go w formie ryczałtu, który wynosi 10 proc. Wynika to z art. 44 ust. 4 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580]ustawy o PIT[/link]. Przepis ten będzie uchylony.
Wraz z nim zniknie art. 24 ust. 3 ustawy o PIT, mówiący o tym, jak ustalić dochód na moment likwidacji działalności gospodarczej.
Zastąpią go, dodane w tym samym artykule, ust. 3a – 3e. Skąd ta zmiana? Sejm przesunął moment opodatkowania składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji działalności (w tym także likwidacji spółki) na dzień ich odpłatnego zbycia.
[ramka][b]Przykład[/b]
Wspólnik spółki komandytowej wniósł do tej spółki w 2001 r. nieruchomość o wartości 50 tys. zł. Spółka ma być teraz zlikwidowana, a wspólnik otrzyma z powrotem tę nieruchomość. Jej aktualna wartość rynkowa wynosi 1 mln zł.
Jeżeli do likwidacji spółki dojdzie w 2010 r., to zwolniony z podatku będzie tylko przychód wspólnika do wysokości wniesionego wkładu (50 tys. zł).
Od nadwyżki ponad tę kwotę fiskus chce dziś podatku. Jeżeli wspólnicy poczekają z likwidacją do 2011 r., to na dzień likwidacji w ogóle nie powstanie przychód u wspólnika, który wniósł tę nieruchomość, a teraz znowu ją otrzymuje. Przychód powstanie dopiero wtedy, gdy wspólnik tę nieruchomość sprzeda.[/ramka]
Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych po likwidacji działalności (w tym także likwidacji spółki) będzie różnica między przychodem z odpłatnego ich zbycia a wydatkami na nabycie zbywanych składników, niezaliczonymi do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie (nowe ust. 3b, 3d).
[srodtytul]Wycofane pieniądze[/srodtytul]
Jeżeli wspólnicy likwidowanej spółki niebędącej osobą prawną otrzymają środki pieniężne, to w ogóle nie powstanie u nich przychód z tego tytułu (nowy art. 14 ust. 3 pkt 10). Raz już bowiem zapłacili od niego podatek, od bieżącego dochodu z tytułu udziału w spółce. Dotychczas, mimo że dochód ten pozostawiali w spółce i reinwestowali, musieli zapłacić podatek w momencie wycofania tych środków ze spółki na skutek jej likwidacji.
[wyimek][b]Więcej informacji na stronie: [link=http://www.rp.pl/szkolenia]www.rp.pl/szkolenia[/link][/b][/wyimek]
[wyimek] [b][link=http://www.rzeczpospolita.pl/szkolenia/main/oferta.php?idEvents=356]Nowe zasady opodatkowania spółki jawnej, cywilnej, partnerskiej, komandytowej oraz komandytowo-akcyjnej[/link] będą przedmiotem szkolenia, które odbędzie się 15 grudnia 2010 r. w siedzibie naszej redakcji[/b][/wyimek]
Jeżeli więc wspólnicy zamierzają zlikwidować spółkę i wziąć z niej pieniądze, to lepiej będzie poczekać do 1 stycznia 2011 r. Wówczas, nawet jeśli wyciągną ze spółki 100 mln zł, nie zapłacą podatku i to niezależnie od tego, w jaki sposób pieniądze te znalazły się w spółce, czy to na skutek wypracowania zysku (opodatkowane już raz u wspólników), czy to w wyniku przekształcenia z innej spółki.
[ramka][b]Przykład[/b]
Wspólnik A wnosi do spółki osobowej nieruchomość i gotówkę, a wspólnik B gotówkę i maszyny. Spółka osiąga duże dochody, z których finansuje następne zakupy nieruchomości i maszyn. Po dwóch latach spółka zostaje zlikwidowana.
Wspólnik A dostaje głównie gotówkę, a wspólnik B maszyny i nieruchomości. Na moment likwidacji spółki nie jest ustalany przychód wspólników z tego tytułu. Powstanie on jedynie u wspólnika B (tego, który otrzymał nieruchomość), a i to dopiero w momencie odpłatnego zbycia maszyn i nieruchomości.[/ramka]
[srodtytul]Konieczny wykaz[/srodtytul]
Dotychczasowy remanent likwidacyjny zostanie zastąpiony obowiązkiem sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej.
[ramka][b]Wykaz składników majątku[/b]
Dotychczasowy remanent likwidacyjny od 1 stycznia 2011 r. zostanie zastąpiony obowiązkiem sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej. W wykazie trzeba będzie podać co najmniej następujące dane:
- liczbę porządkową,
- określenie (nazwę) składnika majątku,
- datę nabycia składnika majątku,
- kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów,
- wartość początkową,
- metodę amortyzacji,
- sumę odpisów amortyzacyjnych,
- wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień likwidacji.[/ramka]
[srodtytul]Gdy wspólnik opuszcza spółkę[/srodtytul]
Również w sytuacji wystąpienia wspólnika trzeba będzie sporządzić wykaz składników majątku. Zasady ich opodatkowania będą takie jak przy likwidacji spółki.
Inne będą natomiast skutki otrzymania przez wspólnika środków pieniężnych. Jeżeli występujący ze spółki wspólnik otrzyma pieniądze, to jego dochodem będzie różnica między przychodem z tego tytułu a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w tej spółce.
[b]Uwaga:[/b] przychód ten będzie pomniejszony o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce.
Tak wynika z nowego art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o PIT. Nie będzie zatem podwójnego opodatkowania wypracowanego zysku. Zyski pozostawione w spółce przez wspólników (np. reinwestowane w zakupy składników majątku) będą – tak jak dotychczas – na bieżąco u nich opodatkowane, natomiast będą pomniejszały przychód wspólnika z tytułu otrzymania środków pieniężnych w momencie wystąpienia ze spółki.
Jeżeli występujący ze spółki wspólnik otrzyma inne składniki majątku, to jego dochodem będzie różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę.
[srodtytul]Po sześciu latach bez obciążeń[/srodtytul]
Nowe przepisy nie mówią, ile czasu ma upłynąć od momentu likwidacji działalności lub wystąpienia wspólnika ze spółki do momentu odpłatnego zbycia składników majątku. Nadal natomiast obowiązywać będzie tzw. zasada sześciu lat.
Dotychczas miała ona zastosowanie przy wycofaniu składników majątku z działalności gospodarczej i skutkowała tym, że nie było przychodu, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, a dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat.
Mimo to fiskus chciał podatku już w momencie samego wycofania składnika majątku ze spółki (od nadwyżki ponad wkład wniesiony do spółki). De facto więc pobierał podatek dwukrotnie: raz w momencie likwidacji działalności lub rozwiązania spółki, drugi raz od przychodu ze sprzedaży składnika majątku (jeżeli od wycofania tego składnika z działalności gospodarczej nie upłynęło sześć lat).
Od 1 stycznia 2011 r. nie będzie, jak już wspomnieliśmy, przychodu na dzień likwidacji działalności. Ustalany będzie jedynie przychód z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji lub otrzymanych w związku z wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Jednak i tego przychodu nie będzie, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja lub wystąpienie wspólnika ze spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynie sześć lat i odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.
[ramka][b]Przykład[/b]
Wspólnik spółki jawnej wniósł do tej spółki w 1999 r. nieruchomość o wartości 50 tys. zł. Spółka ma być teraz zlikwidowana, a wspólnik otrzyma z powrotem tę nieruchomość.
Jej aktualna wartość rynkowa wynosi 1 mln zł. Jeżeli do likwidacji spółki dojdzie w 2010 r., to zwolniony z podatku będzie tylko przychód wspólnika do wysokości wniesionego wkładu (50 tys. zł). Od nadwyżki ponad tę kwotę fiskus chce dziś podatku.
Jeżeli wspólnicy poczekają z likwidacją do 2011 r., to na dzień likwidacji w ogóle nie powstanie przychód u wspólnika, który wniósł tę nieruchomość, a teraz znowu ją otrzymuje.
Przychód powstanie dopiero wtedy, gdy wspólnik tę nieruchomość sprzeda, a i to pod warunkiem że od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki, nie upłynie sześć lat. Po upływie tego okresu były wspólnik może sprzedać tę nieruchomość bez podatku.[/ramka]
[srodtytul]Darowizna nie jest odpłatnym zbyciem[/srodtytul]
Majątek otrzymany w związku z likwidacją działalności lub wystąpieniem ze spółki będzie też można od razu zbyć bez obciążeń fiskalnych, pod warunkiem że będzie to nieodpłatne przeniesienie jego własności.
[ramka][b]Przykład[/b]
Wspólnik spółki jawnej wniósł do tej niej w 2000 r. nieruchomość o wartości 50 tys. zł. Spółka ma być teraz zlikwidowana, a wspólnik otrzyma z powrotem tę nieruchomość. Jej aktualna wartość rynkowa wynosi 1 mln zł. Jeżeli do likwidacji spółki dojdzie w 2010 r., to zwolniony z podatku będzie tylko przychód wspólnika do wysokości wniesionego wkładu (50 tys. zł). Zdaniem organów podatkowych od nadwyżki trzeba zapłacić podatek.
Jeżeli wspólnicy poczekają z rozwiązaniem spółki do 2011 r., to na dzień likwidacji w ogóle nie powstanie przychód u wspólnika, który wniósł tę nieruchomość, a teraz znowu ją otrzymuje. Przychód powstanie dopiero wtedy, gdy wspólnik tę nieruchomość sprzeda (pod warunkiem że od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki, nie upłynie sześć lat).
Jeżeli jednak były wspólnik postanowi nie sprzedawać tej nieruchomości, tylko podarować ją córce, to z tytułu tego zbycia w ogóle nie zapłaci podatku dochodowego, nawet gdy nastąpi to natychmiast po likwidacji spółki. Nie jest to bowiem zbycie odpłatne, a tylko przychód z tego tytułu jest opodatkowany.
Co istotne, córka nie zapłaci podatku od spadków i darowizn, bo darowizna na jej rzecz jest zwolniona od tej daniny.[/ramka]
[ramka] [b]Czytaj także artykuły:[/b]
[link=http://www.rp.pl/artykul/565105,576352-Do-aportow-bedzie-stosowana-zasada-kontynuacji-amortyzacji.html]Do aportów będzie stosowana zasada kontynuacji amortyzacji[/link]
[link=http://www.rp.pl/artykul/565105,575211-Nie-bedzie-podatku-przy-likwidacji.html]Nie będzie podatku przy likwidacji[/link][/ramka]