Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania: klauzula przejrzystości jest stosowana przez fiskusa i sądy

Zgodnie z koncepcją look through approach (zwaną także klauzulą przejrzystości), w przypadku występowania pośrednika należności oraz kolejnego w łańcuchu płatności podmiotu będącego rzeczywistym właścicielem tej należności, płatnik ma prawo do zastosowania przepisów odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) państwa siedziby rzeczywistego właściciela wypłacanej należności, a nie jej bezpośredniego odbiorcy.

Koncepcja look through approach nie została dotychczas uregulowana w polskich przepisach prawa podatkowego, natomiast Ministerstwo Finansów odniosło się do niej w projekcie Objaśnień podatkowych z 19 czerwca 2019 r. w zakresie poboru podatku u źródła. W projekcie Objaśnień podatkowych, ministerstwo wskazało, że podmioty pośredniczące, a więc te, które co do zasady nie spełniają definicji rzeczywistego właściciela, nie powinny korzystać z uprawnień przyznawanych przez poszczególne UPO. Niemniej jednak z uprawnień przewidzianych w UPO i prawie Unii Europejskiej (tzn. Dyrektywy PS i IR) mogą korzystać inwestorzy (udziałowcy) z kraju objętego tymi postanowieniami, jeżeli są oni podatnikami w stosunku do otrzymanej należności i spełniają inne warunki przewidziane dla tych uprawnień (np. w określonych sytuacjach posiadają status rzeczywistego właściciela).