Tak uznał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 6 marca 2020 r. (0112-KDIL1-1.4012.508.2019.2.MB).
Wnioskodawca jest polską spółką komandytową, zarejestrowaną dla celów VAT i świadczącą m.in. usługi konsultacji dietetycznych przez Internet. Ze względu na brak ustawowego obowiązku w tym zakresie spółka nie jest jednak wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Spółka świadczy wspomniane usługi poprzez zatrudnionych przez siebie dietetyków za pośrednictwem wyspecjalizowanej platformy internetowej, zaś odbiorcami jej usług są osoby fizyczne mające potrzeby w zakresie zmiany nawyków żywieniowych oraz ustalenia właściwej diety w celu poprawy stanu zdrowia (np. z powodu różnorodnych schorzeń jak cukrzyca czy problemy hormonalne).
Czytaj także: Porady dietetyka są zwolnione z VAT
Wykorzystując opisaną platformę klient może wybrać interesujący go cel wsparcia oraz okres udzielania mu potencjalnych konsultacji. Następnie musi on dostarczyć spółce przekrój informacji na temat swojego stanu zdrowia i ewentualnych dodatkowych czynników mogących mieć wpływ na świadczone usługi (tj. zostaje z nim przeprowadzony kompleksowy internetowy wywiad medyczny przy użyciu formularzy interaktywnych/wiadomości email/telefonu). Celem wywiadu jest przede wszystkim pozyskanie danych, które pozwolą później dietetykom spółki wykonać usługę, która rzeczywiście przyczyni się do poprawy stanu zdrowia klienta, oraz dostosować proponowaną dietę pod konkretną chorobę. Co istotne, na tym etapie klient załącza również uzyskane już przez siebie w przeszłości wyniki badań związanych z posiadanymi schorzeniami, a jeżeli jest to konieczne, to wykonuje również dodatkowe badania na życzenie obsługujących go dietetyków. W wyniku tych działań dietetycy opracowują indywidualny plan diety dla danego klienta w celu realizacji satysfakcjonujących go wyników przy zachowaniu zasad zdrowego odżywiania. Postępy klienta są na bieżąco monitorowane i podczas całego procesu konsultacji (tj. od momentu ustalenia planu diety do końca wskazanego okresu jej stosowania) ma on dostęp do wsparcia dietetyków spółki.
Co również ważne, wspólnicy spółki nie posiadają kwalifikacji uprawniających ich do doradzania klientom (tj. świadczenia usług konsultacji dietetycznych). Model działalności spółki zakłada, że takie kwalifikacje mają jedynie pracownicy spółki (profesjonalni dietetycy).
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko spółki, że oferowane przez nią usługi, polegające na odpłatnym świadczeniu konsultacji dietetycznych online osobom borykającym się z problemami zdrowotnymi w celu poprawy ich nawyków żywieniowych, poprawy ich stanu zdrowia oraz służące profilaktyce zdrowotnej, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
Komentarz eksperta
Karol Sitek, starszy konsultant w zespole podatków pośrednich PwC
Zdrowe odżywianie od dłuższego czasu jest tematyką budzącą zainteresowanie wszelkich grup społecznych. Nic więc dziwnego, że coraz więcej podmiotów gospodarczych zainteresowanych jest świadczeniem usług z nim związanych. Jak jednak wskazuje komentowana interpretacja, podatnicy ostrożnie podchodzą do kwestii korzystania ze zwolnienia z VAT w zakresie takich usług, a wnioskując o potwierdzenia możliwości zastosowania go, bardzo precyzyjnie opisują swoją działalność, aby uniknąć wszelkich wątpliwości ze strony organów podatkowych.
W omawianej sprawie, możliwe że dzięki takiemu podejściu, organ przyznał podatnikowi rację w kwestii zastosowania wspomnianego zwolnienia dla świadczonych przez niego usług. Wskazał równocześnie na dwa główne warunki, które muszą zostać spełnione, aby zwolnienie miało zastosowanie:
- usługi takie muszą być świadczone w zakresie opieki medycznej i muszą służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (warunek przedmiotowy), oraz
- usługodawcą musi być podmiot leczniczy bądź osoba wykonująca zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej (warunek podmiotowy).
W zakresie pierwszego warunku, organ słusznie zgodził się (idąc za orzecznictwem TSUE), że w rozważaniach czy warunek ten został spełniony, konieczne jest odniesienie się do celu w jakim podatnik podejmuje swoje działania. Jeżeli zaś celem tym jest (jak w komentowanym przypadku) poprawa stanu zdrowia klientów poprzez wsparcie ich w walce z cukrzycą, problemami hormonalnymi lub na przykład nieprawidłową masą ciała, to taki cel pozwala uznać dane usługi za świadczone w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Odnosząc się natomiast do drugiego warunku, organ przyznał, że w przytoczonym stanie faktycznym, mimo faktu, iż to osoby zatrudnione przez spółkę, a nie jej wspólnicy są w posiadaniu wymaganych kwalifikacji, można uznać, że usługi świadczone przez spółkę spełniają także warunek podmiotowy. Tym samym organ potwierdził, że nie ma przeciwwskazań, aby usługi prozdrowotne świadczone były przez podmioty niebędące wprost podmiotami medycznymi (np. szpitalami, przychodniami etc).
Jeżeli więc ustawowe warunki dla zastosowania danego rodzaju zwolnienia z VAT zostaną spełnione, to podatnicy nie powinni obawiać się stosowania go, w szczególności jeżeli znajdują potwierdzenie swojego toku rozumowania w orzecznictwie TSUE. Równocześnie powinni jednak pamiętać, że brak jest przyjętej praktyki stosowania rozszerzającej wykładni dla zwolnień z VAT., Jeżeli więc w danym przypadku mają jakiekolwiek wątpliwości, to powinni wziąć przykład z wnioskodawcy komentowanej interpretacji, tzn. szczegółowo opisać stan faktyczny i potwierdzić swoje podejście z organami podatkowymi zanim zaczną stosować zwolnienie z VAT.
