Jednocześnie jednak organ wskazał, że w analizowanej sytuacji może znaleźć zastosowanie ?art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT, zgodnie ?z którym wolne od podatku są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem – do wysokości określonej w odrębnych przepisach, tj. w rozporządzeniu ministra pracy ?i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Warunkiem jest, aby wypłacone diety i inne należności nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub np. (jak w przypadku wnioskodawcy) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
W konsekwencji zdaniem organu, jeśli lekarze realizowali zadania statutowe fundacji, to przychód odpowiadający wysokości pokrytych w ich imieniu kosztów udziału w szkoleniach i konferencjach (koszty transportu, pobytu i opłaty rejestracyjnej) jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ww. ustawy.
Komentarz eksperta
Jan ?Kondrusik menedżer, doradca podatkowy ?w Dziale Doradztwa Podatkowego EY, Zespół Human Capital
Analizowana interpretacja porusza kwestię, w jaki sposób na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych rozliczać świadczenia zapewniane osobom niebędącym pracownikami, które biorą udział ?w działaniach marketingowych firm, w tym przypadku wyjazdach szkoleniowych czy też konferencjach. Jest to dylemat, przed którym stoi wiele przedsiębiorstw, przede wszystkim z branży farmaceutycznej i FMCG, ?ale też mediowej czy wydawniczej. Z jednej strony konieczna jest zgodność praktyki firm z obowiązującymi przepisami, z drugiej ich potrzeby biznesowe zakładają utrzymanie jak najlepszych relacji ?z beneficjentami świadczeń, w których interesie ?z kolei jest minimalizacja ewentualnych obciążeń, ?jakie mieliby ponosić z tego tytułu.
Argumentacja wnioskodawcy została odrzucona przez organ. Stwierdził on, że fakt, iż odpłatność z tytułu uczestnictwa lekarzy w konferencjach była przekazywana bezpośrednio na rzecz dostawców, nie jest wystarczającą przesłanką, aby uznać, że po stronie lekarzy nie powstaje w tej sytuacji przychód. Jednocześnie organ słusznie wskazał możliwość zastosowania ?w stosunku do finansowanych przez fundację wyjazdów art. art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT. Przepis ten daje podatnikom możliwość wyłączenia ?z opodatkowania określonych wydatków związanych ?z podróżą osób niebędących pracownikami (w tym przypadku lekarzy). Istnieje jednak wiele wątpliwości co do tego, w jaki sposób powinien on być stosowany w praktyce. Przede wszystkim dotyczą one zakresu świadczeń, jakie mogą być uznane za należności za czas podróży. W omawianej interpretacji mieliśmy do czynienia z kosztami transportu, pobytu (noclegami) oraz opłatą rejestracyjną, natomiast często beneficjenci otrzymują również zwrot kosztów wyżywienia, ubezpieczenia podróżnego, przejazdów lokalnych czy innych wydatków związanych z uczestnictwem ?w danym wydarzeniu. W celu ustalenia katalogu należności podlegających zwolnieniu artykuł odsyła podatnika do rozporządzenia ministra pracy ?i polityki społecznej. Zgodnie z § 2 rozporządzenia ?z tytułu podróży krajowej oraz zagranicznej przysługują diety oraz zwrot kosztów przejazdów, dojazdów środkami komunikacji miejscowej, noclegów i innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb. W zależności od kategorii (rodzaju) należności mogą one podlegać określonym limitom, tak jak w przypadku podróży służbowych. Najbardziej popularne limity dotyczą diet, choć rozporządzenie dopuszcza, aby pracownikowi (osobie niebędącej pracownikiem) zapewniono w trakcie podróży bezpłatne całodzienne wyżywienie. W takiej sytuacji cała należność z tego tytułu, niezależnie od jej wysokości, mogłaby potencjalnie podlegać zwolnieniu, co potwierdza przykładowo wyrok WSA w Warszawie ?z 3 października 2013 r. (SA/Wa/937/13).
Inną niejasną kwestią jest to, czy zwolnieniu podlega opłata rejestracyjna lub inne tego typu wydatki finansowane w imieniu uczestnika zjazdu. Co prawda ?w analizowanej interpretacji pierwsze z tych świadczeń wskazywane jest wprost jako wolne od podatku, można jednak argumentować, że wydatek ten bardziej niż ?z samą podróżą związany jest z realizacją jej celu, jakim jest uczestnictwo w danym wydarzeniu, a tym samym nie spełnia warunków przewidzianych ?w przepisie. Miały również miejsce dyskusje, w jaki sposób otrzymywane należności powinny być związane z podróżą (na zasadzie zwrotu kosztów czy też stosowne opłaty powinny być przekazywane bezpośrednio na rzecz dostawców), choć w ostatnim czasie ugruntowała się linia orzecznicza wskazująca, ?że ma to neutralny wpływ na możliwość stosowania zwolnienia.
