Straty grupy kapitałowej – jak je korzystnie rozliczyć

- A spółka z o.o. wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej, zawiązanej ze spółkami kapitałowymi B i C. Strata spółki A wynosi 100 tys. zł, dochód B: 50 tys. zł i dochód C: 60 tys. zł. Zatem strata A kompensuje się z dochodami B i C; dochód grupy do opodatkowania w danym roku podatkowym wynosi 10 tys. zł. Przyjmując z kolei, że przychody grupy wyniosły 500 tys. zł, a w rezultacie wskaźnik rentowności osiągnął 2 proc., grupa utraci status podatnika w ostatnim dniu miesiąca, w którym złożono zeznanie podatkowe, nie później niż 31 marca następnego roku. Czy powstałą stratę można rozliczyć w następnych latach podatkowych? – pyta czytelnik.

Nie

Strata podatkowa grupy podatkowej, uzyskana po utracie przez grupę statusu podatnika, nie może być rozliczana w następnych latach podatkowych przez spółki uprzednio uczestniczące w grupie.

Wraz z powstaniem grupy kapitałowej, spółka traci status podatnika podatku dochodowego na rzecz nowo powstałej grupy kapitałowej. Istnienie grupy nie powoduje automatycznie zmiany statusu podatkowego każdej z tych spółek w innych podatkach. Pozostają one nadal odrębnymi podatnikami czy też płatnikami tych innych podatków. Wynika to także z faktu prowadzenia przez każdą ze spółek, wchodzących w skład grupy kapitałowej, własnych ewidencji rachunkowych i sprawozdań finansowych.

Na początek indywidualne

Punktem wyjścia jest ustalenie dochodów oraz ewentualnych strat dla każdej ze spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej. Doprowadzi to do dokonania kompensaty uprzednio ustalonych dochodów i strat wszystkich spółek grupy kapitałowej. Powstała nadwyżka nad sumą strat wszystkich spółek będzie dochodem dla grupy kapitałowej. Jeżeli w wyniku kompensacji dla grupy powstała strata, to rok podatkowy, w którym ta strata wystąpiła, będzie ostatnim rokiem podatkowym dla grupy kapitałowej. Wynika to z konieczności osiągnięcia wymaganej przez przepisy rentowności.

Uwaga! Spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej mogą stosować w transakcjach wzajemnych, bez ponoszenia negatywnych skutków podatkowych, szczególne warunki powodujące przemieszczenie dochodu (w postaci darowizny czy wszelkiej innej formy nieodpłatnego przekazania środków finansowych), dokonywane między spółkami wchodzącymi w skład grupy kapitałowej. Są one bowiem kosztem uzyskania przychodów dla darczyńców i ofiarodawców.

Co daje konsolidacja wyników

Na skutek dokonywanej konsolidacji wyników podatkowych spółek grupy kapitałowej, strata spółki w grupie wpływa na pomniejszenie globalnego dochodu albo powiększa globalna stratę grupy.

Uwaga! Jest to jeden z powodów tworzenia grup podatkowych, który pozwala na pokrycie straty powstałej u jednej ze spółek dochodami pozostałych spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej. Wówczas spółka generująca dochód podatkowy uzyskuje jego zmniejszenie, które nie byłoby możliwe poza grupą kapitałową. Jest to o tyle ważne, że dzięki strukturze właścicielskiej spółek tworzących grupę kapitałową możliwe jest rozliczanie strat spółek nierentownych ze spółkami generującymi dochody podlegające opodatkowaniu.

Utrata statusu

Rentowność, określona w przepisach ustawy o CIT, jest konieczną przesłanką funkcjonowania grupy kapitałowej jako całości. Rentowność jest rozumiana jako udział dochodu w przychodach grupy na poziomie 3 proc. (art. 1a ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT). Zatem strata podatkowa grupy kapitałowej to utrata statusu podatnika przez tę grupę kapitałową. Z dniem złożenia zeznania podatkowego, ale nie później niż w terminie określonym w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT (czyli do końca trzeciego miesiąca następnego roku), następuje rozwiązanie grupy. To natomiast jest konsekwencją nałożonego przez ustawodawcę zobowiązania o rozliczaniu się przez spółki tworzące grupy kapitałowe jako indywidualni podatnicy.

W świetle tych wyjaśnień, strata podatkowa grupy kapitałowej, uzyskana po utracie przez grupę statusu podatnika, nie może być rozliczana w następnych latach podatkowych przez spółki uprzednio uczestniczące w grupie. To samo dotyczy strat spółek tworzących grupę, w okresie jej funkcjonowania, które zostały rozliczone w ramach tej grupy. Nie będą one rzecz jasna rozliczane przez te spółki po rozwiązaniu grupy.

Uwaga na rentowność

Rentowność to udział dochodu w przychodach grupy. Grupa podatkowa może być podatnikiem podatku dochodowego pod warunkiem, że osiągnie za każdy rok podatkowy rentowność na poziomie 3 proc. (art. 1a ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT).