Kupując auto od leasingodawcy można odliczyć VAT

Tak wynika z interpretacji wydanej 11 kwietnia 2011 przez Izbę Skarbową w Poznaniu (ILPP2/443-29/11-4/ MR).

We wniosku o interpretację podatnik powziął wątpliwość, czy mimo obniżania VAT należnego o naliczony w trakcie trwania leasingu operacyjnego jest uprawniony do ponownego odliczenia tego podatku w razie skorzystania z opcji wykupu samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy.

Izba skarbowa stwierdziła, że w ramach umowy leasingu operacyjnego podatnik może odliczać 60 proc. VAT naliczonego od każdej raty leasingowej, jednak cała kwota odliczenia nie może przekroczyć 6000 zł.

Zauważyła, że umowa leasingu operacyjnego przewiduje, że leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu w zamian za opłacany czynsz (rata leasingu). Podkreśliła, że umowa leasingu operacyjnego jest usługą.

Natomiast odnosząc się do możliwości skorzystania z prawa wykupu, izba skarbowa stwierdziła, że nabycie samochodu po zakończeniu leasingu jest odrębną czynnością, dostawą towaru. W związku z tą transakcją podatnikowi ponownie przysługuje prawo do odliczenia 60 proc. VAT naliczonego, nie więcej niż 6000 zł (wynikającego z faktury zakupu pojazdu).

Organ zwrócił uwagę, że takie zasady odliczania VAT mają obowiązywać do 31 grudnia 2012.

Autor jest konsultantem w Zespole Zarządzania Wiedzą PwC

Komentuje Katarzyna Antoniak, konsultantka w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Dodatkowo w art. 7 ust. 1 ustawy doprecyzowano, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel, w tym m.in. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli przewidują, że w następstwie normalnych zdarzeń lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.

Leasing (najem, dzierżawa), w efekcie którego nie przewidziano, że w następstwie normalnych zdarzeń wynikających z umowy lub w chwili zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione na korzystającego, nie może być w świetle tej regulacji traktowany jako dostawa towarów.

Dla celów VAT jest to usługa (tzw. leasing operacyjny). Sprzedaż przedmiotu umowy po zakończeniu leasingu operacyjnego jest tylko jednym z możliwych wariantów, z którego korzystający może, ale nie musi skorzystać.

Wykup samochodu po leasingu jest więc oddzielną transakcją, nawet jeżeli możliwość taka wynika z umowy leasingu, i ona reguluje cenę. Nie jest to bowiem istota umowy leasingu. Nie mamy więc do czynienia z kontynuacją dzierżawy, lecz oddzielną umową sprzedaży.

Zarówno przy zakupie usługi wynajmu samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu operacyjnego, jak i w przypadku nabycia towaru, czyli wykupu przedmiotu leasingu, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości określonej w ustawie o VAT.

Podsumowując, należy uznać, że podatnikowi przy nabyciu samochodu osobowego przysługuje oddzielny limit (niepołączony z tym, który obowiązywał przy leasingu). Podatnik ma zatem prawo odliczyć VAT z faktury dokumentującej wykup samochodu w wysokości 60 proc. podatku, nie więcej jednak niż 6000 zł.

Nie zmienia tego fakt, że wcześniej skorzystał z odliczenia VAT od rat leasingowych z uwzględnieniem limitu obowiązującego w danym stanie prawnym. Stanowisko organu przedstawione w tej sprawie zostało poparte również w innych interpretacjach, np. Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 sierpnia 2010 (ITPP1/443-486/10/AT) i Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 maja 2009 (ILPP2/443-456/09-2/GZ).

Czytaj też: