Zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych

[i][b]Rozmowa z Markiem Kolibskim, radcą prawnym, doradcą podatkowym, wspólnikiem w Kolibski Nikończyk Dec & Partnerzy[/b][/i]

[b]- Jakie są najważniejsze zmiany uchwalonej 25 listopada 2010 r. przez Sejm nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?[/b]

[b]Marek Kolibski:[/b] Przede wszystkim dotyczą one podatkowych skutków likwidacji działalności gospodarczej, w tym również prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną: cywilnej i spółki osobowej prawa handlowego (np. jawnej czy komandytowej). Zlikwidowany zostanie podatek od remanentu likwidacyjnego, ponieważ odroczony zostanie sam moment opodatkowania składników z likwidowanej działalności.

[wyimek][b]Więcej informacji na stronie: [link=http://www.rp.pl/szkolenia]www.rp.pl/szkolenia[/link][/b][/wyimek]

[wyimek] [b][link=http://www.rzeczpospolita.pl/szkolenia/main/oferta.php?idEvents=356]Nowe zasady opodatkowania spółki jawnej, cywilnej, partnerskiej, komandytowej oraz komandytowo-akcyjnej[/link] będą przedmiotem szkolenia, które odbędzie się 15 grudnia 2010 r. w siedzibie naszej redakcji[/b][/wyimek]

[b]- Kiedy zatem powstanie obowiązek podatkowy?[/b]

- Dopiero w momencie odpłatnego zbycia, np. sprzedaży, składników majątku pozostałych po zlikwidowanej działalności (spółce) lub otrzymanych przez wspólnika występującego ze spółki.

[b] - Skąd będzie wiadomo, jakie to składniki majątku?[/b]

- W tym celu na dzień likwidacji spółki osobowej lub wystąpienia wspólnika z takiej spółki trzeba będzie sporządzić wykaz składników. Wykaz ten będzie sporządzany na potrzeby ustalania przychodu w razie ewentualnego zbycia tych składników, przy czym obowiązek podatkowy powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia, a nie na dzień likwidacji lub wystąpienia wspólnika ze spółki.

[b]- Jak było dotychczas?[/b]

- W momencie likwidacji spółki osobowej fiskus pobierał podatek od nadwyżki nad ponad wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce wartość wniesionego wkładu. Zwolnione w art. 21 ust. 1 pkt 50 były tylko przychody otrzymane w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej, do wysokości tych wkładów. Nadwyżka była opodatkowana i to również wtedy, gdy obejmowała zyski wcześniej w spółce wypracowane i opodatkowane jako dochód wspólników.

[b]- Czyli teraz zyski w spółce osobowej, opodatkowane już raz jako dochód wspólników, nie będą opodatkowane w momencie likwidacji spółki?[/b]

- Nie będą, a wynika to z nowego art. 14 ust. 3 pkt 10. Przepis ten jednoznacznie stanowi, że środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki osobowej z tytułu likwidacji tej spółki nie będą w ogóle przychodem u tego wspólnika. Dotychczas fiskus chciał od nich podatek. Dlatego, jeżeli wspólnicy zamierzają zlikwidować spółkę i wziąć z niej pieniądze, to lepiej będzie, gdy poczekają do 1 stycznia 2011 r. Nawet jeśli wyciągną ze spółki 100 mln zł, nie zapłacą podatku.

[b]- Bez względu na to, w jaki sposób pieniądze te znalazły się w spółce?[/b]

- Tak, przepis jest precyzyjny i jednoznaczny. Nie jest istotne, czy spółka te środki wypracowała, czy otrzymała na skutek przekształcenia innej spółki.

[b]- Czy dotyczyć to będzie również sytuacji, gdy wspólnik wystąpi ze spółki osobowej, natomiast spółka będzie dalej istnieć?[/b]

- Nie, ale tu również wprowadzono bardzo korzystną zmianę. Otóż w takiej sytuacji przychodem będzie nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszona o dokonane już wcześniej wypłaty z zysku. Niezależnie zatem od tego, czy dojdzie do likwidacji działalności, czy wystąpienia wspólnika ze spółki, nie będzie podwójnego opodatkowania dochodu wspólnika.

[b] - Inna korzystna zmiana dotyczy wkładów do spółki osobowej.[/b]

- To prawda, wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki niemającej osobowości prawnej nie będzie źródłem przychodów u wspólnika. Dotychczas było to przedmiotem licznych sporów z fiskusem. Często ich finał miał miejsce dopiero w sądach, które powszechnie przyjmowały, że wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki niemającej osobowości prawnej nie powoduje skutków w podatku dochodowym. Teraz będzie to wynikać wprost z przepisów i dotyczyć będzie zarówno wspólników będących osobami fizycznymi, jak i wspólników będących osobami prawnymi.

[b]- Z drugiej strony jednak zmienią się zasady wyceny i amortyzacji składników majątkowych wniesionych do spółki niebędącej osobą prawną.[/b]

- Zmiana polega na usunięciu niezwykle korzystnej dla podatników zasady, że wnoszący wkład do spółki nie musiał stosować zasad kontynuacji wyceny tychże składników majątku. Od 1 stycznia 2011 r. nie będzie już możliwości wyceny wnoszonych składników majątku według ich wartości rynkowej (z jednym wyjątkiem odnoszącym się do osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, ale tylko w sytuacji, gdy nie będzie możliwe ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie wkładu, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych przez taką osobę).

[b] - Jednym słowem wnoszący wkład do spółki osobowej będzie musiał kontynuować przyjęte wcześniej zasady wyceny i metody amortyzacji wnoszonych składników majątku?[/b]

- Tak. Zasada ta dotyczyć będzie również przekształceń. Z art. 22g ust. 12 będzie wynikać, że w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będzie się ustalać w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

[b]- Czy mógłby Pan w jednym zdaniu podsumować zmiany, które tu omówiliśmy?[/b]

- Zarówno wejście do spółki niemającej osobowości prawnej, jak i wyjście z niej oraz likwidacja działalności, będą dla podatnika neutralne; nie będą dawały mu żadnych oszczędności, ale też nie będą skutkowały powstaniem obowiązku podatkowego.