Przedsiębiorca Y, płacący ryczałt ewidencjonowany co kwartał, zawiesił działalność 15 października. Za czwarty kwartał musi jeszcze zapłacić podatek, bowiem przez jego część działalność nie była zawieszona.
Opodatkowani ryczałtem mogą być także wspólnicy spółki jawnej. Spółka ta jest przedsiębiorcą i to ona zawiesza działalność. W związku z tym przyjęto tutaj konstrukcję odrębnego zawiadomienia urzędu skarbowego o zawieszeniu działalności przez wspólnika. Przepisy mówią bowiem, że jeśli podatnik jest wspólnikiem spółki jawnej, która zawiesiła wykonywanie działalności gospodarczej, to jest on zwolniony (w zakresie tej działalności) z obowiązku płacenia ryczałtu miesięcznego (kwartalnego), o ile nie później niż przed upływem siedmiu dni od dnia złożenia wniosku o wpis informacji o zawieszeniu zawiadomi pisemnie naczelnika urzędu skarbowego o okresie zawieszenia. Nie ma żadnego wzoru takiego pisma, wystarczy, aby wynikało z niego, że spółka jawna – której wspólnikiem jest autor zawiadomienia – zawiesiła działalność, w związku z czym wspólnik nie będzie opłacał ryczałtu miesięcznego (kwartalnego).
W okresie zawieszenia działalności przedsiębiorca opodatkowany ryczałtem może uzyskiwać przychody. Nie są one opodatkowane na bieżąco, bowiem przedsiębiorca, który zawiesił działalność, jest zwolniony z obowiązku płacenia ryczałtu miesięcznego (kwartalnego). Powinny jednak być rozliczone po zakończeniu danego roku (łącznie ze złożeniem zeznania rocznego dla ryczałtowców).
Nowe przepisy określają, kiedy taki podatek ma być opłacony.
Ryczałt dotyczący okresu zawieszenia działalności w danym roku podatkowym przedsiębiorca powinien obliczyć i wpłacić na rachunek urzędu skarbowego po wznowieniu wykonywania działalności. Trzeba to zrobić do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu (lub odpowiednio kwartale), w którym wznowiono wykonywanie działalności gospodarczej.
Jeżeli jednak wznowienie wykonywania działalności gospodarczej następuje w grudniu, ryczałt dotyczący okresu zawieszenia w danym roku trzeba obliczyć i wpłacić do 31 stycznia następnego roku. W tym samym terminie ryczałt muszą wpłacić podatnicy rozliczający się kwartalnie, jeżeli wznowienie wykonywania działalności gospodarczej następuje w ostatnim kwartale roku podatkowego.
Przedsiębiorca X, rozliczający się miesięcznie ryczałtem, zawiesił działalność w kwietniu. Wznowił ją w październiku. Ryczałt od przychodów osiągniętych od kwietnia powinien być uiszczony do 20 listopada.Przedsiębiorca Y, rozliczający się miesięcznie ryczałtem, zawiesił działalność w czerwcu. Wznowił ją w grudniu. Ryczałt od przychodów osiągniętych od czerwca powinien być uiszczony do 31 stycznia następnego roku.
W przypadku gdy wznowienie wykonywania działalności gospodarczej ma miejsce w następnym roku, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:
- przypadający za okres zawieszenia w roku, w którym je rozpoczęto – trzeba wpłacić do 31 stycznia roku następnego;
- przypadający za okres zawieszenia w roku, w którym wznowiono działalność – trzeba obliczyć i wpłacić do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu (lub odpowiednio kwartale), w którym wznowiono wykonywanie działalności (ewentualnie do 31 stycznia roku następnego, jeśli wznowienie nastąpiło w ostatnim miesiącu bądź odpowiednio kwartale).
Przedsiębiorca, rozliczający się z ryczałtu kwartalnie, zawiesił działalność we wrześniu 2008 r. Wznowi ją w maju 2009 r. Ryczałt od przychodów osiągniętych w 2008 r. (obejmujący przychody uzyskane w okresie zawieszenia) powinien zapłacić do 31 stycznia 2009 r. Ryczałt od przychodów osiągniętych w 2009 r. w okresie zawieszenia powinien zapłacić do 20 lipca 2009 r. (20 dzień miesiąca następującego po kwartale, w którym wznowiono działalność).
Jeśli wznowienie działalności gospodarczej ma miejsce w roku następującym dwa lata po roku podatkowym, w którym rozpoczęto zawieszenie, ryczałt:
- przypadający za okres zawieszenia w roku, w którym zawieszenie rozpoczęto – trzeba wpłacić do 31 stycznia roku następnego;
- przypadający za okres zawieszenia w roku następującym po roku, w którym zawieszenie rozpoczęto – trzeba wpłacić do 31 stycznia roku następnego;
- przypadający za okres zawieszenia w roku, w którym wznowiono wykonywanie działalności gospodarczej – trzeba wpłacić odpowiednio do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu (lub odpowiednio kwartale), w którym wznowiono wykonywanie działalności gospodarczej (ewentualnie do 31 stycznia roku następnego, jeśli wznowienie nastąpiło w ostatnim miesiącu, bądź odpowiednio kwartale).
Przedsiębiorca, rozliczający się z ryczałtu miesięcznie, zawiesił działalność w październiku 2008 r. Planuje wznowić ją w maju 2010 r.Ryczałt od przychodów osiągniętych w 2008 r. (obejmujący przychodyosiągnięte w okresie zawieszenia) powinien zapłacić do 31 stycznia2009 r. Ryczałt od przychodów osiągniętych w 2009 r. powinien zapłacić do 31 stycznia 2010 r. Ryczałt od przychodów 2010 r. osiągniętychw okresie zawieszenia powinien zapłacić do 20 czerwca 2010 r.
U przedsiębiorców rozliczających się kartą podatkową skutki zawieszenia działalności są podobne jak w przypadku podatników zgłaszających przerwę w działalności. Przepisy mówiące o przerwie w działalności nadal będą bowiem obowiązywać.
Jak wynika z art. 34 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej nie pobiera się podatku opłacanego w formie karty podatkowej za cały okres zawieszenia w wysokości 1/30 miesięcznej należności za każdy jego dzień. Pamiętać przy tym należy, że zawieszenie działalności nie może być krótsze niż jeden miesiąc.
Przedsiębiorca rozliczający się kartą podatkową zgłosił zawieszenie wykonywania działalności w okresie od 15 października do 20 grudnia 2009 r. Tak więc za październik należałoby pobrać tylko 14/31 należnego podatku, za listopad w ogóle go nie będzie, za grudzień – 11/31 podatku.
Przerwa w działalności spowoduje, że przedsiębiorcy nie będą musieli składać deklaracji VAT-7 lub VAT-7K. Jednak nie wszyscy
Podatnicy muszą obecnie składać deklaracje VAT-owskie, nawet jeśli są one „puste”. Przedsiębiorca, który zawiesi działalność gospodarczą, nie będzie musiał tego robić. Jeśli jednak w tym okresie wystąpią jakieś zdarzenia wymagające uwzględnienia w deklaracji, wówczas będzie musiał ją złożyć.
Zwolnienie z obowiązku składania deklaracji podatkowych – w okresie zawieszenia działalności – nie będzie dotyczyć:
- zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE;
- dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
- dokonujących importu usług lub nabywających towary – w których zakresie są podatnikiem;
- okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu;
- okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które musi zrobić korektę podatku naliczonego.
Podatnik A zawiesił działalność w połowie października. Powinien oczywiście złożyć deklarację VAT za październik.
Podatnik B zawiesił działalność pod koniec września. W listopadzie sprzedał część wyposażenia, wystawiając fakturę VAT. Powinien złożyć deklarację za listopad i wykazać w niej obrót z tej sprzedaży.
Podatnik C zawiesił działalność w październiku. W grudniu otrzymał fakturę korygującą (zmniejszającą podatek naliczony). Powinien wykazać tę korektę w deklaracji VAT za grudzień, którą obowiązany jest złożyć.Podatnik D zawiesił działalność w październiku. Do lutego nie wykonywał żadnych czynności opodatkowanych. Stosuje jednak odliczenia częściowe podatku naliczonego. Powinien złożyć deklarację VAT za styczeń i przeprowadzić w jej ramach coroczną korektę podatku naliczonego.Podatnik X zawiesił działalność w okresie od 1 listopada do 31 grudnia 2008 r. Jest on zarejestrowany jako podatnik VAT UE. W związku z tym musi składać deklaracje VAT za listopad i grudzień, nawet jeśli byłyby to deklaracje puste.
Podatnik Y zawiesił działalność w październiku. W grudniu powstał u niego obowiązek podatkowy z tytułu dokonanego wcześniej importu usług. Powinien złożyć deklarację VATza grudzień.
Nowym rozwiązaniem jest także to, że niewykonywanie czynności opodatkowanych przez dziesięć miesięcy nie będzie już przesłanką wykreślenia z rejestru podatników VAT, o ile ta przesłanka dotyczyć będzie przedsiębiorcy, który zawiesił działalność.
W podatku od nieruchomości wysokość stawek uzależniona jest od tego, czy dane nieruchomości (ich części) są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, czy nie. Przy czym za nieruchomość związaną z prowadzeniem działalności gospodarczej uważa się taką, która jest w posiadaniu przedsiębiorcy.
W związku z wprowadzeniem instytucji zawieszenia działalności nie wprowadzono jednak żadnych zmian do przepisów dotyczących podatku od nieruchomości (ustawa o podatkach i opłatach lokalnych). Powyższe oznacza, że nieruchomości (ich części) posiadane przez przedsiębiorcę, który zawiesił działalność gospodarczą, pozostają nieruchomościami „związanymi z prowadzeniem działalności gospodarczej”. W konsekwencji są one opodatkowane według wyższych stawek podatku od nieruchomości, niezależnie od tego, że dany podmiot zawiesił prowadzenie działalności.
Podatnik X posiada grunty zajęte pod prowadzenie działalności gospodarczej. Są one opodatkowane stawką właściwą dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Podatnik X zawiesił działalność w listopadzie.
Nie zajmuje się firmą i nie uzyskuje żadnych przychodów. Czy jest to przesłanką zmiany stawki podatku dla tych gruntów? Nie, nadal są one gruntami związanymi z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Trzeba więc płacić od nich wyższy podatek.
O procedurach związanych z zawieszeniem działalności pisaliśmy w DF z 22 lipca, natomiast o tym, jak rozliczać w tym okresie składki ubezpieczeniowe, w DF z 6 sierpnia 2008 r. Pisaliśmy także o tym, że nowe przepisy są niejednoznaczne i przedsiębiorcy mogą mieć problemy z określeniem, kiedy faktycznie nastąpiło zawieszenie działalności („Rz” z 1 sierpnia 2008 r.).
