Wniesienie wkładu do spółki to odpłatna dostawa objęta VAT

Taki wniosek wynika z[b] interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 5 stycznia 2009 r. (IPPP1/443-1864/08-4/SM)[/b], wydanej na podstawie nowych przepisów o VAT obowiązujących od 1 grudnia 2008 r.

Od tego dnia minister finansów zrezygnował z wprowadzenia w rozporządzeniu obligatoryjnego zwolnienia z VAT dla wkładów niepieniężnych (aportów) wnoszonych do spółek prawa cywilnego i handlowego. Jednocześnie na mocy przepisu przejściowego – § 38 [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=291166]rozporządzenia z 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (DzU z 2008 r. nr 212, poz. 1336)[/link] – utrzymał możliwość stosowania przez podatników tego zwolnienia do końca marca 2009 r.

[srodtytul]Decydują przepisy ustawy[/srodtytul]

Efekt jest taki, że obecnie skutki podatkowe wniesienia aportów należy zasadniczo określać na podstawie przepisów ustawy o VAT. A w świetle jej regulacji wniesienie aportu jest dostawą towarów (w wyniku wniesienia wkładu dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia przedmiotem wkładu jak właściciel).

[srodtytul]Czynność odpłatna czy nieodpłatna[/srodtytul]

Pojawiła się jednak wątpliwość, czy polskie organy podatkowe będą traktować aport jako czynność odpłatną (jak jest w większości krajów UE), czy też jako nieodpłatną dostawę na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (o tym, że taki precedens już był na gruncie prawa wspólnotowego, pisaliśmy w „Rz” z 21 stycznia, [link=http://www.rp.pl/artykul/251349.html]„Jak opodatkować aporty”[/link]). Wiązałoby się to na ogół z koniecznością naliczenia VAT i wystawienia faktury wewnętrznej, a należny podatek nie mógłby być odliczony przez spółkę, do której wniesiono wkład.

[srodtytul]Korzystna interpretacja[/srodtytul]

W przywołanym piśmie warszawska izba skarbowa wskazuje na to pierwsze, korzystniejsze dla podatników rozwiązanie. Stwierdziła wyraźnie: „Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w myśl ww. definicji wynikającej z art. 2 pkt 22 ustawy”.

Co prawda pytanie podatnika nie dotyczyło wprost omawianego problemu – chodziło mu o możliwość opodatkowania wniesienia aportu i uniknięcia w związku z tym korekty podatku odliczonego przy nabyciu przedmiotu wkładu – niemniej interpretacja izby może wskazywać kierunek, w jakim będzie zmierzać wykładnia innych organów podatkowych.

W stanie prawnym przed 1 grudnia 2008 r. często potwierdzały one, że „w przypadku przekazania środków trwałych w formie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej mamy do czynienia z odpłatną dostawą środków trwałych, która podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług” (tak np. [b]Izba Skarbowa w Poznaniu w decyzji z 24 grudnia 2008 r., ILPP2/443-902/08-2/GZ[/b]).

Ponieważ przepisy ustawy o VAT akurat w tym zakresie się nie zmieniły (zniknęło tylko zwolnienie z rozporządzenia), nie ma uzasadnienia zmiany tego stanowiska.

[srodtytul]Zwolnienie z korektą[/srodtytul]

Warto dodać, że na gruncie ustawy o CIT aport jest traktowany jako odpłatne zbycie rzeczy lub praw (potwierdził to[b] WSA w Krakowie w wyroku z 4 grudnia 2008r., I SA/Kr[/b], omawianym w artykule [link=http://www.rp.pl/artykul/256769.html]"Przy aporcie wierzytelności nie powstaną dodatkowe koszty"[/link]), co uzasadniałoby analogiczne jego traktowanie dla celów VAT.

Planując wniesienie wkładu do spółki, dobrze jest zwrócić się o indywidualną interpretację przepisów, która by potwierdziła prawidłowość traktowania aportu jako odpłatnej dostawy. Do 31 marca można też skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w rozporządzeniu. Jednak ta opcja często nie będzie opłacalna, ze względu na obowiązek korekty VAT odliczonego przy nabyciu przedmiotu aportu. Co prawda sąd administracyjny podważył konieczność jej sporządzania z uwagi na niezgodność wprowadzonego zwolnienia dla aportów z prawem wspólnotowym (tak [b]WSA w Warszawie 20 maja 2008 r., III SA/Wa 364/08[/b]), jednak organy podatkowe wciąż upierają się przy takiej interpretacji (por. np.[b] decyzja Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 grudnia 2008 r., ILPP2/443-902/08-3/GZ[/b]).

[srodtytul]Aport przedsiębiorstwa na innych zasadach[/srodtytul]

Trzeba też pamiętać, że dylematu: czynność odpłatna czy nieodpłatna nie mają podatnicy wnoszący w formie wkładu do spółki przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Taka operacja bowiem w ogóle nie podlega VAT na mocy art. 6 ustawy o VAT.