Wspólnik ze starym samochodem to niższy podatek

Dotychczas aport składnika majątku do spółki osobowej był narzędziem optymalizacji podatkowej. Pozwalał na „bezprzychodowe” podniesienie wartości początkowej środka trwałego. W ten sposób wzrastała wysokość odpisów amortyzacyjnych (kosztów z tego tytułu) i ewentualne koszty przy jego sprzedaży.

Od 1 stycznia 2011 r. skutki podatkowe aportów będą uregulowane zupełnie inaczej. Zmiany dotyczą przede wszystkim właśnie zasad wyceny wnoszonych składników majątku. Analiza nowych regulacji wskazuje jednak, że nadal – dość prosto – można będzie za pomocą aportów do spółek osobowych legalnie generować znaczne oszczędności podatkowe.

[srodtytul]Kiedy wartość historyczna...[/srodtytul]

Zgodnie z nowymi przepisami wartością początkową składnika majątku wnoszonego aportem do spółki osobowej będzie:

- wartość początkowa określona w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wspólnika wnoszącego wkład – jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany u wspólnika wnoszącego wkład (w tym wypadku amortyzacja będzie kontynuowana);

- wydatki poniesione przez wspólnika wnoszącego wkład na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów – jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany u wspólnika wnoszącego wkład.

Jeśli zatem jest możliwe określenie wartości historycznej przedmiotu wkładu, to właśnie ta wartość historyczna będzie wartością początkową.

[ramka][b]Przykład[/b]

Wspólnik A prowadzący działalność gospodarczą wniósł do spółki jawnej nieruchomość (budynek).

- wartość początkowa nieruchomości u A: 800 000 zł

- wartość rynkowa nieruchomości: 2 000 000 zł

- wartość początkowa nieruchomości w spółce: 800 000 zł

Konieczna jest kontynuacja dotychczasowej amortyzacji.[/ramka]

[ramka][b]Przykład[/b]

Wspólnik B dotychczas nieprowadzący działalności gospodarczej wniósł do spółki jawnej samochód ciężarowy.

- cena nabycia samochodu przez B: 220 000 zł

- wartość rynkowa samochodu: 140 000 zł

- wartość początkowa samochodu w spółce: 220 000 zł[/ramka]

[srodtytul]...a kiedy rynkowa[/srodtytul]

W przeciwnym razie, jeśli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego aport, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez niego w prowadzonej działalności gospodarczej, wówczas wartość wkładu ustala się „zgodnie z art. 19 ustawy”.

Zatem w tym wypadku wspólnik określa samodzielnie wartość wkładu. Co do zasady powinna ona odpowiadać wartości rynkowej. Organ podatkowy może ją kwestionować, jeśli nie odpowiada wartości rynkowej.

[ramka][b]Przykład[/b]

Wspólnik C, dotychczas nieprowadzący działalności gospodarczej, wniósł do spółki jawnej maszynę, którą otrzymał w spadku.

Powinien ustalić jej wartość, przy czym nie powinna być ona wyższa od wartości rynkowej. Organ podatkowy może zbadać przyjętą wartość, powołując biegłych.[/ramka]

Wszystkie te nowe regulacje mają zastosowanie do amortyzacji rzeczy wprowadzonych do spółki osobowej po 31 grudnia 2010 r. Tak wynika z art. 8 ustawy nowelizującej. Składniki majątkowe, jakie znalazły się w spółce osobowej przed 1 stycznia 2011 r., będą amortyzowane w dalszym ciągu na starych zasadach.

[srodtytul]Koszty przy zbyciu[/srodtytul]

W nowych przepisach uregulowano także sposób określenia kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu przez spółkę osobową składników majątkowych wcześniej wniesionych do niej aportem. I tak, jeśli zbywane składniki majątkowe:

- nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki – kosztem uzyskania przychodów jest wartość poniesionych przez wspólnika, który wniósł ten wkład, wydatków na jego nabycie albo wytworzenie, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie;

- były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych spółki – kosztem jest wartość początkowa przyjęta przez spółkę w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przez spółkę i wspólnika.

[srodtytul]Jak zyskać na podatku[/srodtytul]

Możliwości optymalizacji podatkowej kryją się w tym wypadku w następującym działaniu: jeden ze wspólników (być może nowy wspólnik) powinien wnieść do spółki osobowej składnik majątkowy, który dotychczas nie był używany w działalności.

Zasadniczo powinien to być składnik majątkowy dość stary, dość dużo kosztujący (przy zakupie) i o stosunkowo niewielkiej aktualnie wartości rynkowej. Wtedy to wartością początkową takiego wkładu będzie jego wartość historyczna. Następnie po jakimś czasie spółka powinna sprzedać taki składnik majątkowy.