- Y. spółka z o.o. zajmuje się wytwarzaniem energii elektrycznej za pomocą elektrowni wiatrowej. Od 1 stycznia 2022 r. korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów zwanego CIT estońskim. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej spółka wybudowała elektrownię wiatrową, a jej odbiór ma nastąpić w najbliższych dniach. Elektrownia została skonstruowana w taki sposób, że wieża (wykonana z metalu) wraz z fundamentami została trwale związana z gruntem. Na szczycie wieży jest zamontowana  turbina, która jest wprawiana w ruch pod wpływem sił powietrza dzięki czemu generuje ona energię mechaniczną. Dzięki sprzętowi elektronicznemu wbudowanemu do elektrowni wiatrowej dochodzi do konwersji energii wiatru w energię mechaniczną, która finalnie generuje energię elektryczną. Pozyskana energia jest przesyłana do kontrahenta posiadającego koncesję, który przesyła ją do finalnych użytkowników. Czy, w oparciu o art. 15 ust. 6, art. 16a ust. 1, art. 16h ust. 1 art. 16i ust. 1 i art. 16k ust. 1 ustawy o CIT, spółka w odniesieniu do:

– zespołu wiatrowego ma prawo do dokonania odpisów amortyzacyjnych metodą degresywną i zastosowania 7 proc. stawki amortyzacyjnej?

– radiolinii elektrycznej ma prawo do dokonania odpisów amortyzacyjnych metodą liniową i zastosowania 10 proc. stawki amortyzacyjnej?

– wieży i jej fundamentów ma prawo do dokonania odpisów amortyzacyjnych metodą liniową i zastosowania 4,5 proc. stawki amortyzacyjnej?

Reklama
Reklama

Funkcjonujący od 1 stycznia 2021 r. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estoński CIT) stanowi alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania CIT. Ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (art. od 28c do 28t ustawy o CIT), a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie (m.in. art. 12 ust. 1 pkt 4e, 5a i 12 oraz ust. 3aa pkt 3, ust. 4 pkt 28, art. 15 ust. 1ab pkt 3, ust. 1ze, art. 16g ust. 22 i art. 16h ust. 3e oraz art. 18aa ustawy o CIT). Podatnik, aby móc wybrać ryczałt od dochodów spółek, jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo, przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Istota problemu w analizowanej sprawie sprowadza się do ustalenia, czy spółka w odniesieniu do zespołu wiatrakowego – ma prawo do dokonania odpisów amortyzacyjnych metodą degresywną i zastosowania 7 proc. stawki amortyzacyjnej, radiolinii elektrycznej - ma prawo do odpisów amortyzacyjnych metodą liniową i zastosowania 10 proc. stawki, wieży i jej fundamentów - ma prawo do odpisów amortyzacyjnych metodą liniową i zastosowania 4,5 proc. stawki amortyzacyjnej?

Spółka od 2022 r. korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Należy zaznaczyć, że w przypadku podatników, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu, nowy sposób opodatkowania oznacza odejście od dotychczasowych zasad znanych z ustawy o CIT.

Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d ustawy o CIT (art. 28h ust. 1 ustawy o CIT). Przepis ten wskazuje, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się innych przepisów ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT.

Uwaga!

Opodatkowanie tzw. estońskim CIT wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego.

Ministerstwo Finansów w przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. wskazało, że przy ocenie prawidłowości kwalifikacji przychodów, kosztów, zysków, strat i innych kategorii rachunkowych uwzględnianych w wyniku finansowym netto, znaczenie mają przyjęte w spółce zasady (polityka) rachunkowości, treść ekonomiczna zdarzeń oraz nadrzędne zasady rachunkowości (m.in. wiarygodności, przewagi treści nad formą, memoriału, współmierności przychodów i kosztów, ostrożności, istotności, ciągłości, kontynuacji działalności oraz indywidualnej wyceny). Podatnik obowiązany jest rzetelnie i jasno przedstawiać sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy jednostki, stosując przyjęte zasady (politykę) rachunkowości zgodne z przepisami ustawy o rachunkowości.

Z kolei, w myśl art. 28n ust. 3 ustawy o CIT, przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem, jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami rachunkowości.

Następuje zatem kontynuacja przyjętych przez podatnika zasad rachunkowości, np. stawki amortyzacyjne, rozliczanie międzyokresowe kosztów, etc. Kontynuacja operacji gospodarczych następuje według zasad przyjętych w księgach rachunkowych i nie wymaga modyfikacji w okresie opodatkowania ryczałtem, w związku ze zmienioną formą opodatkowania podatkiem dochodowym (zob. rozdział 5.4 przewodnika do ryczałtu).

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że art. 15 ust. 6, art. 16a ust. 1, art. 16h ust. 1 art. 16i ust. 1 i art. 16k ust. 1 ustawy o CIT dotyczące amortyzacji podatkowej są związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT. Nie dotyczą zatem ustalania podstawy opodatkowania w ryczałcie od dochodu spółek, która wiąże się z kategoriami prawa bilansowego. Przepisy art. 15 ust. 6, art. 16a ust. 1, art. 16h ust. 1 art. 16i ust. 1 i art. 16k ust. 1 ustawy o CIT nie zawierają się także w przepisach ogólnych, które są związane z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie od dochodów spółek (m.in. art. 12 ust. 1 pkt 4e, 5a i 12 oraz ust. 3aa pkt 3, ust. 4 pkt 28, art. 15 ust. 1ab pkt 3, ust. 1ze, art. 16g ust. 22 i art. 16h ust. 3e oraz art. 18aa ustawy o CIT). Zatem wspomniane przepisy dotyczące amortyzacji podatkowej nie znajdą zastosowania w odniesieniu do podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

Ponadto, w analizowanej sprawie środki trwałe zostały dopiero wytworzone przez spółkę, a odbiór budowlany elektrowni wiatrowej dopiero nastąpi. Spółka zamierza amortyzować wspomniane środki trwałe i ustalić dla nich właściwe stawki amortyzacyjne. Oznacza to, że nie następuje kontynuacja przyjętych przez podatnika zasad rachunkowości, o której mowa w art. 28n ust. 3 ustawy o CIT.

W analizowanej sprawie spółka nie będzie zatem mogła amortyzować przedmiotowych środków trwałych w sposób i na zasadach wskazany w art. 16a ust. 1, art. 16h ust. 1 art. 16i ust. 1 i art. 16k ust. 1 ustawy o CIT, w związku z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, gdyż przepisy te nie mają zastosowania w niniejszej sprawie ze względu na fakt, że spółka korzysta z opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT).

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 października 2022 r., 0111-KDIB1-1.4010.228.2022. 2.AND).

Autor jest doradcą podatkowym

Podstawa prawna:

- Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm.)